企业财务造假的甄别与防范
一、企业财务造假的危害和造假原因
财务造假，是指企业违背会计准则，利用非法手段制造在企业中没有实际发生的经济活动，以此来获得非法利益的一种行为。企业的任何财务造假行为都必须得到有效的控制，并受到应有的处罚。
（一）财务造假的危害
首先，从企业角度来讲，财务造假会将企业财务管理中的一些隐患和缺陷隐藏起来，使企业的管理层无法了解企业的真实情况，这样会带来决策上的失误，影响企业良好运转，甚至带来巨大的亏损。另外，还会严重损害企业的社会形象，因为财务的真实性关乎企业的诚信，没有人会愿意跟一个有失诚信的企业合作的，久而久之，企业也将陷入倒闭的境地。其次，从国家和社会的角度来讲，财务造假将会影响市场健康有序的发展，扰乱的资金流向，使广大民众对国家的宏观调控作用失去信心，严重阻碍经济发展和社会进步。最后，从会计准则角度来讲，财务造假是一种严重的违法乱纪行为，滋生了各种贪污腐败，会计团队本身肩负着企业的监督职能，这无疑损害了会计队伍的严谨性和公正性。
（二）财务造假的原因
首先是企业管理权与所有权的分离，现今更多的企业投资人并不直接参与企业的管理，而是聘请专业的职业经理人全面进行企业管理。由于企业的所有权并不在职业经理人，所以二者的利益并不是一致的，职业经理人无论是出于自身利益角度，还是出于自身发展角度，都愿意向投资人交出一份满意的财务报表。这个时候，职业经理人的思想一旦出现偏差，就会在财务上做手脚，就会导致财务造假现象发生。固然，两权分离是市场经济不断发展的产物，但有效的财务监督手段也是每个企业所必备的。其次是利益的驱动，这一点在上市企业中尤为突出，上市企业年度报表的精彩程度往往是其获取资本的有力保障。在利益的诱惑下，不少企业采用虚报利润、伪造报表的形式，在资本市场上谋取利益。或许单凭职业经理人的力量还翻不起太大的浪，但是如果整个企业的管理层联合一致进行财务造假，这个后果是可想而知的。再者就是企业的财务管理体系存在缺陷，再加之国家政策法规上存在疏漏，这本身就给财务作假留下了空间。
二、企业财务造假的手段
（一）虚构收入和利润
2006年，四位股民参照五粮液集团公示的各项财务信息，购买了五粮液的股票，却产生了亏损。由此，他们判断五粮液在财务报表上或许存在造假行为，随后将五粮液诉诸法庭，经过审计机构的核查，五粮液确实虚增收入高达10亿元。企业常用的虚增收入手段为对开发票、白条出库和开假发票，这种方式通常是上市企业在资本市场上获取利益的惯用手法。
（二）虚构事实和隐瞒利润
虚构事实和隐瞒利润，是指伪造假的合作对象，填具假的出库单和发票，购买固定资产不入账，重复记录销售收入，提前确认销售收入，利用会计准则漏洞等虚巨额利润，隐藏实际债务。著名的“长虹财务门”事件，就多采用了以上手法，隐瞒了约155亿元的利润，逃避税收，中饱私囊。
（三）会计手法作假
会计做假，是指在原始凭证、记账凭证、会计账簿上做手脚的做假手法，通常是人为的对凭证进行涂抹刮擦，修改会计凭证上的时间、数量、类别、金额等。由于企业的各项会计凭证众多，企业内部审计制度不健全，外部审计机构又无法做到事无巨细等原因，导致这种做假手法很难被一一核实出来，所以这是企业最基本、风险最小的做假手法。
三、企业财务造假的甄别与防范方法
（一）加强国家政策法规的管理和监督职能
市场经济不断发展，财务造假行为也是花样百出，现有的国家政策虽然能在一定程度上规范财务行为，但是还存在一些行为管控的盲区，处罚力度也有待加强。所以，国家在进行企业财务监督这项工作上，首先要不断审视政策法规在日常管理中的适应性，不断及时的作出调整，不给财务作假行为留有真空地带。其次，要以各项政策法规为管理准绳，一旦发现违规行为严惩不贷。不少企业就是因为违法成本太低，所以才无所顾忌，当违法成本远远高于其所获得的利益时，相信绝大多数企业都不再愿意触碰这条底线了。再者，要不断对企业会计人员进行法制教育，提高会计人员的思想道德水平。因为国家不可能时时事事对企业进行监督，日常的财务行为监督主要靠会计人员来进行，只有他们把好第一道关卡，才能防患于未然。
（二）加强企业内部控制
企业应当建立完善的内控体系。内部控制体系，是指企业以实现经营目标为目的，在管理过程中所采取的一系列组织、调节、制约和监督等手段，将企业的风险降到最低，以达到收益最大化的目标。内部控制体系是一项全面的管理措施，它必须深入到企业经营的各个层面，才能有效地发挥作用。内部控制体系由内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督等要素构成的。内控涉及企业的方方面面，是一种全方位的管理手段，良好的内控体系能够有效地提高企业的风险抵御能力。良好的内部控制体系不仅依赖于其搭建是否合理，更依赖于其是否能够有效执行，内控体系中的监督和审计手段，是制约财务造假行为的有效方法，这种方法应当包括内部审计和外部监督两部分。由于现代企业的两权分离现状，内控体系中的激励手段也必须加强，对于企业投资者所雇佣的职业经理人必须进行有效激励，保障其薪酬的稳定性，保障其职业生涯的发展性，从而规范其在企业经营管理过程中的财务行为。
（三）加强社会监督
“长虹财务门”就是一种有效的社会监督，而这方面向来是企业管理中最弱的一项。在社会监督中应从以下两方面入手：一是加强媒体监督，可以采用新闻媒体旁听企业股东大会的方式，强制要求企业在进行股东大会时由监管部门指定媒体进行旁听，事后由新闻媒体就会议内容提出意见和建议，并形成新闻稿向社会披露；二是加强民众监督，鼓励广大民众对企业的财务信息提出质疑，有效意见给予奖励，同时要注意开辟渠道，不能“有话无处说”。比如企业开通微博公众号、开办企业论坛或贴吧、开通投诉答疑热线、企业网站设立专门模块等方式。民众的力量是强大的，能够在无形中给予企业压力，让他们知道就算监管部门无法随时关注企业的财务行为，但有千千万万双眼睛在进行监督。
（四）完善审计体系
审计分为内部审计与外部审计两种。内部审计，是指企业内部设立专门的审计部门，在日常财务管理中定期或不定期对财务信息进行审计。但目前企业中的审计部门通常由财务部门兼职，或者根本未设立审计岗位，内部审计制度也就形同虚设，根本起不到监管的效果。关于这点，企业管理者应当增强意识，要求企业内部必须设立专门的审计岗位，并且由专门的审计人员担任，随时对企业进行审计。外部审计，是指注册会计师事务所对企业进行的专业审计，这种审计的缺陷在于成本较高，通常是企业在发生融资或者并购的时候采用。但外部审计的专业性和客观度比较高，企业应当与注册会计师事务所建立长期的合作关系，审计不应当仅局限于融资与并购发生时，保证每年对企业进行一次外部审计，是财务风险管控的有效行为。
（作者单位为上海市杨浦区税务局）
