“营改增”对石油企业的影响与建议
一、“营改增”的主要内容概述
增值税的征收始于1954年的法国，通过征收增值税解决了重复征税的问题，并被世界各国纷纷效仿。我国1979年最早针对机器、机械等少数行业开始增收增值税，并依据改革试点的运行情况，并与1994年制定和颁布了《中华人民共和国增值税暂行条例（草案）》。从此增值税征税范围扩展到加工修理修配劳务以及所有货物，并对不动产、无形资产和其他劳务等开始征收营业税。面对2008年的世界金融危机，我国政府为促进经济的健康发展，降低企业经营负担，开始大范围的减税政策，并对产业结构进行调整，对生产机构进行优化干预，强化国家在税收方面的宏观调控力度，而“营改增”正是在此宏观背景下推出，2016年5月1日起全面实施“营改增”政策，《营业税改征增值税试点方案》的颁布，正式开始了在全国范围内实施营业税改为增值税的税制改革历程。
从营业税改增值税的内容看，具体包括以下内容：就行业而言，部分现代服务业、交通运输业等是“营改增”的试点行业，其中交通运输业涉及陆路、航空、水路以及管道运输，部分现代服务业包括物流辅助、信息技术、有形动产租赁和签证咨询等，而管道运输及物流辅助等细分领域也是石油企业的从事业务。从税率变革看，在13%和17%的现行税率基础上，伴随着营业税改增值税，新增6%和11%的低税率制度。其中11%的低税率制度主要适用于交通运输业以及建筑行业，在现代服务行业中，17%的税率继续适用于有形动产租赁，而6%的税率则适用于其他现代服务行业。从“营改增”试点纳税人的角度看，主要包括增值税小规模纳税人以及一般纳税人良种。其中有形动产租赁服务业、签证咨询服务业以及信息技术等现代服务行业的税负适用于一般纳税人，并相比于“营改增”前具有明显幅度的降低，但交通运输业和金融租赁行业的税负则呈现增加的趋势；针对小规模纳税人，简单计税方法则被普遍适用，在“营改增”过程中，部分企业的实际税负呈现增加的趋势，单针对增加的税负，企业可以通过市、县两级政府财政取得部分专项资金支持。从“营改增”的目的看，我国营业税改增值税的目的是减轻企业的税负负担，尤其是服务行业。对于石油企业而言，优于其经营业务广泛，因此深受“营改增”税制改革的而影响。
二、“营改增”改革对石油企业的影响
“营改增”改革对石油企业的影响主要集中在对油气管道运输、石油产品销售、石油加工等领域，但从总体影响看，“营改增”对石油企业的经营具有积极的推动作用。
（一）“营改增”对油气管道运输领域的影响
我国油气管线的铺设随着经济的发展需求而不断拓展，2015年已达到15万公里，在“营改增”税制改革背景下，油气管道运输必然受到税制改革的深度影响，对石油企业的管道运输带来深远的影响。从税率变化看，“营改增”变革导致油气管道运输的增值税由原来的3%提升到11%，就数据而言，石油企业将面临管道运输领域税率增高带来的经营成本的增加，但在实际操作中，相关税收制度则会抵消税率增加带来的影响。对于石油企业而言，超过3%的增值税可以通过增值税发票进行抵扣以及依据《国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点应税服务范围等若干税收政策的补充通知》，作为一般纳税人，享受超过3%增值税实际税负即征即减的待遇，因此“营改增”对油气管道运输的税负影响相对较少。
（二）“营改增”对石油产品销售的影响
从我国加油站的数量看，我国截至2013年已有9.7万座加油站，数量庞大，“营改增”对于石油产品的销售带来一定的影响。物流业、运输业等是加油站的重要客户群体，也是“营改增”试点改革的行业，因此购油过程中必然需要开增值税专用发票，实现进行抵扣的目的。我国加油站已经实现全国联网，提供异地开卡、全国加油、统一发票的服务。这一服务不仅解决了交通运输业燃油增指数专用发票开具的问题，同时对于油气销售企业而言则有助于拓展加油站的营销力度，提升企业销售额度。
（三）“营改增”对石油加工领域的影响
从“营改增”实际运行来看，“营改增”对石油加工具有利好的影响。受原有税收制度的影响，石油加工企业需要承担较重的税负，包括自身生产所需的营业税以及原材料采购过程中来自供应商的增值税，双重税负制约着石油加工企业的健康发展。而在“营改增”后，石油加工企业享受税负减免的待遇，其中石油加工企业部分外购劳务所需的营业税，以增值税冲抵销售的形式予以减免；二另一方面则是会计从业人员工作负担的降低，石油企业的税负明显降低。
三、结论与建议
从“营改增”对石油企业不同领域的影响看，我们可以得到以下结论与建议：
第一，“营改增”对石油企业而言具有积极的意义。“营改增”之后，石油企业无须在上缴营业税，并且享受物资冲抵进项税的优惠，避免了重复征税的问题。“营改增”促使增值税抵扣链条更加完整，降低了石油企业的经营税负，为企业提供了更多的利润空间。“营改增”改革实现了税收制度的合理性和统一性，强化了石油企业在市场体系的信息互联互通，有助于行业的规范化发展，提升企业管理水平。
第二，“营改增”促进石油企业管理现代化，尤其是财务管理制度的完善。“营改增”对企业财务人员的素质提出更高的要求，对增值税专项发票的管理更加科学，对不同税率的进项税额抵扣需要更加科学的管理，需要从业人员提升素质，避免税收风险，提高企业财税制度的改革，实现规范化经营，以便降低企业税负。
第三，“营改增”强化了石油企业的纳税筹划工作。“营改增”对税收核算方法、制度等进行了改革，企业需要重视税收政策对税务成本和盈利空间的影响，强化对税务的统筹管理，如外聘税务规划师，规范化经营。
第四，“营改增”背景下，石油企业应尽力争取财政补贴。正如上文所述，石油企业可以享受增值税超过3%部分的即征即减优惠，享受专项资金的扶持待遇。因此，石油企业应积极争取财政补贴，降低企业经营成本，增加利润空间。
（作者单位为中国石油大港油田分公司）
