“营改增”对企业财务的影响及减负增效策略
一、我国税制改革的发展历程
“营改增”就是把缴纳营业税改为征收增值税。这改变了1994年以来我国以增值税为主，以营业税、消费税为辅的税收体制。2012年，上海的交通运输业以及部分服务业开始了“营改增”试点，同年8月，试点范围扩展到北京、江苏、广东等10个省区市；2013年，试点扩展到全国，同时广播、影视制作和发行也被纳入试点；2014年，铁路运输业、邮政通信业以及电信业被纳入试点范围； 2016年5月1日起我国全面推开营业税改增值税试点，企业将迎来重大的变革。
二、“营改增”对企业财务的积极影响
“营改增”改变了营业税重复征税、无法抵扣、无法退税的弊病，实现了增值税进项和销项的抵扣，能有效降低企业税负。从财政部2016年4月的统计来看，我国“营改增”及增值税改革累计为企业减税6412亿元。其中，自2012年启动的“营改增”试点中超过97%的试点纳税人实现税负下降或持平，累计减税已达3133亿元。可见，“营改增”后企业的总体税负率有所下降，而且，随着整体抵扣链条体系的逐步完整，企业的税负会继续下降。其次，“营改增”的实施，将推动企业的优胜劣汰。“营改增”改变了价格体系，实行层层抵扣，企业因此必须重新设计经营流程，自觉调整内部架构，实施精细化管理。这有利于正规企业降低税负，从而赢得更大的发展。
三、“营改增”对企业财务的消极影响
与此同时，“营改增”之后的进项税抵扣也给企业带来消极影响，甚至可能会加重企业的负担。“营改增”实施前，交通运输业的营业税适用税率为3%，服务业为5%，而“营改增”之后，交通运输业增值税税率变为11%，服务业变为6%，税收负担明显增加，所以必须取得可以抵扣的增值税专用发票。实施营业税改征增值税之后，企业销售产品并开出增值税发票就需要预缴税款，取得进项发票，抵扣之后才能获得进项税款，导致企业所承担的增值税成本大大提高。而且很多企业往往难以获得足够的增值税发票。例如，劳务费和部分建筑材料等就难以获得增值税发票，结果进项抵扣不足，造成企业资金短缺。
四、“营改增”背景下企业财务的减负增效策略
（一）提高财务核算管理水平
会计核算机制包括了信息收集、整理分析、明细核算等。企业必须健全会计核算制度，完善会计核算体系，不断提高会计核算的质量。通过全面、准确的会计核算和财务管理来提高税务处理能力。企业要完善财务核算内容，增设会计核算科目。会计核算科目应包含基本的进项税额、已交税金、减免税款、销项税额、进项税额转出、转出未交增值税和转出多交增值税等栏目，使各税收款项能够更加清晰。在实际工作中要完善账务处理流程，加强项目成本核算，及时对进项税进行认证和抵扣，严格按照会计核算程序开展税务筹划。企业必须加强发票的认证和收集，保证原始依据的合法合规，避免因为会计核算系统不健全而造成的发票流失、偷税漏税等问题。确保账实相符，提高会计核算的准确性，防止由于进项税无法抵扣而造成的不必要损失。
（二）加强供应商和发票管理
实施“营改增”政策后，企业可以使用专用的增值税发票抵扣进项税额，税务发票内容就发生了变化。所以企业必须调整发票的管理内容和管理方式，加强增值税专用发票开出、流通、使用和保税等方面的管理，以有效规避因管理不当而带来的风险。企业一定要加强供应商管理，优选那些资质正规并且能够提供足额增值税发票的企业。所选择的供应商应该有助于降低企业成本，不会带来经营风险，而且关键是确保能够提供增值税发票，使企业各项期初增值税进项税额得到抵扣，从而增加资金流量，减少不必要的资金支出。企业可以适当剥离非核心业务，获得更多的进项增值税发票，以减轻整体税负。在全新的“营改增”政策之下，企业要加强对税收管理模式的调整，利用“营改增”缓解企业经营压力，提高企业整体收益，为企业的经营发展提供更为可靠的支持。
（三）加强企业财税内部控制
企业要加强对“营改增”相关政策的研究和解读，增强自身的税收意识，确定全新的财务、税务管理重点，进一步加强税收管理。一方面，有利于企业更好地适应“营改增”政策。另一方面，也有助于优化企业资金管理水平，提升企业整体经营效益。首先，企业要优化部门设置，进一步完善岗位管理制度，明确岗位职责，真正做到责任到人。其次，根据税收政策变化积极调整经营流程，规范经营行为，做好税制衔接。在凭证认证、管理和计算等方面加强管理，采购部门要转变思维方式，重视对供应商的管理，以适应新的税收政策的转变。另外，优化会计处理流程，加强对企业财务、税务数据的统计和管理，反思、弥补税务漏洞，规范增值税发票的开具、保管行为。各项财务和税务材料必须留存，以减少企业的法律风险。
（四）主动开展税收筹划工作
企业要根据自身特点，适时调整经营策略，梳理企业的所有进项税额，积极、科学、合理地开展避税工作：第一，利用好纳税人身份。一般纳税人的适用税率明显高于小规模纳税人，而有些企业材料成本较低，人力成本较高，可抵扣的进项税额很少，所以保持小规模纳税人身份更为有利。为此，可合理控制销售额或推迟完成订单，以免达到一般纳税人认定标准。第二，取得增值税专用发票。在采购工作中，要选择一般纳税人作为供应商，采购材料要求开增值税专用发票，如果购货对象是小规模纳税人，不能抵扣或者抵扣很低，就可以要求价格折扣多一些。采取批量采购或集中采购的方法，这样既可以保证高质量和低价格，还能获取增值税专用发票。第三，利用税率差异。例如，建筑业的税率是 11%，而一般物资的税率是 17%，企业应积极利用这种税率差异，获得尽量多的抵扣。第四，项目外包。部分环节无法获得进项税额抵扣，就可以外包出去，进行税负转移。甚至某些职能部门也可以外包出去，以降低管理成本，减轻企业的税务负担。第五，利用时间差异。尽快取得进项税发票，尽量延迟开出销售发票，有利于及时抵扣，推迟缴税。第六，争取优惠政策。增值税的减免税政策相对较多，企业应熟练掌握国家政策。例如，环保相关的的优惠政策，以争取各种优惠。
五、结语
“营改增”有利于完善我国税制，消除重复征税，减轻企业税负，促进产业结构调整和企业转型升级，这是我国市场经济发展的必然选择。但是，应对失策的话，企业税负就可能大大增加，带来巨大的资金压力，严重影响企业的发展。因此，企业必须认真分析税制改革对自身财务管理的影响。抓住机遇，迎接挑战，调整经营模式，优化管理架构，让“营改增”制度成为推动企业发展的强劲动力。
（作者单位为中海石油化学股份有限公司）
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