浅谈后“营改增”时代对高校财务管理的影响及对策
随着我国经济的发展、税收政策的完善及工作开展，营业税改增值税已成为当今社会热门的话题。2013年8月1日，营改增已扩展至全国范围。营改增的全面开展，对当今中国经济及税收改革体制产生了重大的影响。随着现代经济形势的不断发展，高校“营改增”试点改革成为必然的趋势。由于高校涉及的会计核算处理及税收经营具有一定的特殊性，必会产生变革的一些问题。
一、“营改增”税制改革
（一）概念
营改增指的是营业税向增值税的转变。2011年，财政部与国家部门下发营改增的试点方案获得国务院批准。2012年8月1日，试点改革城市已分布十省。2013年8月1日，已达到全国试行的情况。2014年1月交通运输业、服务业被纳入试点范围，6月电信业被纳入试点范围。截止2016年，减税规模已初具成效，总规模达成近6000亿元。2016年5月，营改增将全面实施，增值税将完全代替营业税出现，增值税制度与体系日趋规范与完善[1]。
（二）改革必然性
我国高校于2012年9月启动“营改增”试点改革，“营改增”财税体制的变革确保所有企业单位的税负只减不增，是我国经济社会发展的必然需要。从20世纪90年代起出现增值税与营业税两税共存的状态，到2016年营业税改增值税的全面变革，实现了高校减轻税收负担的现象，也实现了劳务方面的税务方面衔接通畅，保证了增值税链条的完整性，也避免了高校征税重复扣缴问题。营业税改为增值税对中国税收改革具有重要战略意义。随着“营改增”在全国范围的日益推广，消除了高校纳税人重复征税现象、减轻了高校税务负担、简化了税务征收体系、优化了税务制度结构，从而促进高校发展升级，促进了社会经济的增长。“营改增”政策已成为引导税务改革的新潮流。由此可看出“营改增”的全面推广及开展，必然对国家经济及税收体制、政府税收征管都产生深远的影响，营改增的改革是经济发展的必然产物[2]。
二、“营改增”时代对高校财务管理的影响
（一）会计核算基础
关于对核算基础的影响。在营改增之前，高校以收付实现制作为会计核算的基础标准。这是因为营业税与进项税、销项税没有关联，所以可以依据实际收入来进行入账处理，将成本按照实际情况进行列支，税收计算可以直接将收支差额或实际收入额乘以税率。收付实现制核算相对简单，与当时高校缴纳营业税的事实相符合。在营业税改增值税后，收入的相关确认原则、法则发生了变化，不能简单的入账处理。按照国家纳税法规定，收入确认原则是以销售款收讫凭据为依据来确认应税劳务的完成。增值税条例也说明，收入的确认需要按税率除销项税额，成本也需要将进项税额抵扣。销项税额、进项税额的实现时间点需要遵循全责发生制原则，因此会计核算基础的影响在于高校由原收付实现制转变为权责发生制。
关于对会计科目影响。改变前，营业税在账面处理科目是应交税金-营业税。在营业税改增值税后，高校由小规模纳税人转为一般纳税人角色，账面处理需要额外处理应交增值税的确认环节、抵扣环节、转出环节、缴纳环节，因此在应交税费的账户下除了设置应交增值税子科目外，还需要另外开设未交增值税的子科目，以便将应交与未交增值税账面处理明细化。在应交增值税子科目内需要设置进项税额、已交税金、未交增值税转出、销项税额、进项税额转出、多交增值税转出等科目，使得财务会计科目明细账满足实际财务业务需求。因此会计科目的影响在于由单级科目向分级科目进一步细化演变。
关于纳税额计算影响。营业税改增值税不仅仅是税种上发生了实质变化，也导致计税依据有所改变。营业税属于价内税，是对单位及个人应税劳务、资产转让销售的价款与费用征收的税务。增值税属于价外税，是对单位及个人货物销售、加工劳务等增值税征收的税务。征收对象的不同决定着纳税额计算的方式不同，营业税核算只需要营业全额与相应税率相乘的数额，这个数额就是高校应交的营业税。增值税纳税额涉及两种计算方式。一种是小规模纳税人计算方法，应交增值税额等于销售额与征收税率相乘，其中销售额=含税销售额/（1+征收率）。另一种是一般纳税人计算方法，需要不含税价计算，同时还需要额外计算进项与销项税额，两者相减得出应交的增值税。因此纳税额计算影响在于高校角色的改变导致纳税额计算的方式不同，使得财务核算更加准确，具有参考价值[3]。
（二）税负的影响
随着营改增机制的变革，高校纳税角色由小规模纳税人转为一般纳税人。税负的变化是需要侧重讨论的问题。假设高校的应税业务归纳为服务行业，那么税率应当是6%。
通过命题假设，A代表含税收入，B代表不含税的成本费用，可以进行抵扣，抵扣的税率为17%，其他城建税、教育附加费用分别7%及3%。通过机制变革前后的计算方法，机制前税负等于5%XAX（1+7%+3%），也就是0.055A。机制后税负等于[A/（1+6%）X6%-17%XB]X（1+7%+3%）。假设A无变化，B/A等于0.038，说明机制前后税负相等。B/A大于0.038，说明机制改变后税负减少。税负的大小与可抵扣的成本费用比例有关。通过命题实例可以看出，成本费用可抵扣与进项税额之间税率越大，税负越小。反之则税负越大。目前来看，所有的行业均实现税负减少的目标。
高校营改增前，按5%缴纳相应营业税，在改变纳税角色后，符合一般纳税人的高校改为缴纳6%增值税，综合考虑高校固定资产、易耗品及材料的进项税额可以使得销项税额进行抵扣，整体上还是降低了高校的税务负担，使得高校可以实现长远发展。 （三）涉税业务的处理
在税制改革前，由于两税并存的现状，一般纳税人需要在纳税申报业务过程中，区分增值税的非应税及应税部分，以便将混合销售、兼营经营行为进行区分。而增值税取代营业税后，所有的纳税征收一律是增值税，通常增值税专用发票可以正常抵扣。小规模纳税人纳税申报业务仅仅需要将总发票开具金额扣除减免税开具发票的金额即可。涉税业务处理流程的大大简化，使得纳税申报工作得以优化，减轻纳税人财务处理工作的繁琐负担[4]。
（四）发票的管理
营改增改变前，高校的发票是营业税地税的普通发票。营改增机制变化后，增值税发票的主要形式有普通发票及专用发票两种形式。由于增值税专用发票的特殊性在于可以进行进项抵扣，因此存在行政及刑事上的风险。税务部门对发票的稽查及流程相当严格，增值税的系统税控配备也比较完善。我国刑事法律对于增值税专用发票的虚开现象、伪造现象、出售非法、非法使用等违规违法行为都有明确的条文进行遏制。因此对于发票的管理，高校应当引起警觉，避免触碰到法律的界限。
（五）科研工作
以科研项目为例，机制变革前两税并存，科研项目首先需要缴纳印花税，其次对于劳务提供需要依据合同内容进行营业税及附加税款的缴纳。对于实物提供需要缴纳增值税。实物及劳务行为都涉及到企业所得税的缴纳。在机制变革后，营业税取消，高校不再涉及到营业税及附加税款的缴纳，使得税收征管流程进一步优化，高校纳税人税负水平得以减轻。
三、“营改增”在高校财务管理的推行对策
（一）提升会计核算
营业税制度下，会计核算相对简单。营改增后，机制的变革使得税种产生变化，会计账务处理也发生了改变。为了满足业务及核算抵扣体系的多方面需求，会计账目需要涉及多种会计科目，因此会计核算趋于复杂化、明细化。针对此现状，高校应当合理加强财务会计人员队伍建设，使得会计各岗位职责得以明确，避免一人多岗的冲突风险，使得会计核算制度可以依据国家政策、税法、会计法来调整，避免税务风险的发生[5]。
（二）加强发票规范管理
营业税改增值税后，发票由原来的营业税地税普通发票变成增值税专用发票及普通发票。营业税制度下发票只需要开具即可，但在营改增制度下增值税发票由于涉及到刑事范围，税务机关定期会采取稽查征收等严格措施，税务相关系统的完善都对增值税发票提出了高要求。因此高校应当加强对发票的规范管理，包括对开具发票环节、领用发票环节、使用发票环节、核销发票环节，都要严格按照发票的相关制度执行。对于作废的发票也要及时进行处理，避免发票不规范造成后期税务的稽查风险、核定征收风险[6]。
（三）关注国家政策
随着经济的飞速发展，国家出台一系列营业税优惠减免政策。在具体税务征收业务中，与营业税相关的优惠税收、差额征收、征管等措施慢慢取消，使得营业税慢慢退出历史舞台，增值税完全替代营业税的存在。高校应当做好机制变革的适应措施，面对机制变革所带来的机遇与挑战，应当注意关注国家出台的政策、方针，使得自身的发展可以相应国家号召，完善自身的财务管理工作，使得高校的税务负担有效降低。
（四）相关专业培训
营改增机制的变革，要求财务人员提升自身的知识素养，做到熟悉税务法、会计法，因此高校非常有必要针对机制变革情况进行专业人员素质培训及宣传推广活动，包括涉及出纳岗位、会计岗位、采购人员等等部门都需要对税制特性及含义进行深度了解。只有知识的专业培训才能达成业务上对税制的认识，从而为高校节税做出贡献。
（五）完善管理制度
高校要加强财务管理的制度管理，将责任制落实到部门及人，使得财务人员可以依照国家政策法规、会计准则规范行为，并严格按照税务法、会计法进行财务会计账面处理操作，确保信息的真实录入。同时财务会计人员要熟悉增值税业务的计算方法，对日常工作的收入支出往来进行有效的记录管理，这对增值税进项、销项税额、应纳税额的核算精准度有着直接性的影响。除此之外，财务会计人员需要依照实际财政经营情况编制会计相关报表，使得高校的财务收支情况得以真实反馈[7]。
四、结语
营改增机制的变革，改善了以往营业税与增值税两税并存时产生的问题隐患，使得高校税负得以减少，减轻学校的一定压力，使得学校的资金可以有效运营，促进高校自身经济的健康发展。
