“营改增”对供电企业的影响与相关策略探究
一、“营改增”环境概述
“营改增”即以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，而增值税只对产品或服务增的增值部分纳税。2016年5月1日开始，我国开始全面实施“营改增”，这标志着我国财务税收管理进入了一个新的阶段。从长远发展角度来看，“营改增”的实施对各行各业的发展必然是有益的。[1]实施“营改增”能够加快国家财税体制改革步伐，有利于降低企业税负，特别是对于中小企业而言能够有效减小其运营压力，对中小企业发展具有积极的推动作用，同时，“营改增”的实施有利于从侧面促进消费升级及产业升级，为产业发展提供新的动能。总体上来看，实施“营改增”能够进一步规范我国税收管理，在税金方面能够为多数企业节省费用，从而降低企业运营成本，有利于提升企业整体营业能力，让企业获得更大的发展空间。
二、“营改增”对供电企业的影响作用
供电企业属于综合性企业，其业务除了电网运营、电网工程投资、送变电施工等，还会涉及培训、资产管理等业务。“营改增”背景下，供电企业税收产生的主要变化包括：送变电施工方面，主收支基本上由营业税转变为增值税；电网运营业务方面，高可靠供电收入、小区配套收费、新增不动产及输配电成本等由营业税转变为增值税；建筑服务增值税方面，增值税专用发票可用来抵扣增值税销项税额，对于不动产在建工程及新增不动产可分两年从销项税额当中抵扣；资产管理、培训等业务由5%的营业税转变为6%的法人增值税。[2]
“营改增”对供电企业的影响是全方位的。以往小区配套工程费以收入额3%缴纳营业税，“营改增”后则转变为按照不含税收入的11%来缴纳税额。“营改增”前，高可靠电费收入营业税按收入额5%缴纳，“营改增”后转变为不含税收入的11%来计算应纳税额。不动产方面，若纳税人所出租的不动产是在2016年5月1日前获得，所缴纳税额可按租赁收入的5%计算；若不动产是在2016年5月1日后获得，纳税额则按照租赁收入的11%计算。以上业务采取适用税率计提增值税销项税额后，与规定相符的进项税可用于抵扣。[3]
电网工程投资方面，相关建筑服务均被纳入到增值税范围当中。与电网工程投资相关的安装服务、工程服务、维护服务等，所获得的对应的增值税专用发票可用来抵扣当期增值税销项税额。在上述情况下，所实施项目整体工程造价将有所下降，税款资金流出也会有所下降。也就是说，“营改增”实施后，短期内会造成施工单位收入下降，税负会有所上升，整体利润会受到压缩。“营改增”之前，送变电公司所缴纳的营业税为价内税，合同收入已经涵盖了营业税；“营改增”之后，送变电公司所缴纳的增值税属于价外税。如果按照过渡方案取费标准进行测算，送变电公司的不含税报价，会比“营改增”之前下降5%，即收入、利润同时下降5%。“营改增”实施后的一段时间内，与建筑施工相关的人工费、赔偿费、财务费等无法实现抵扣，人工成本必然会有所上升。[4]固定资产抵扣率及自购材料抵扣率相对偏低，所能够进行抵扣的款项极其有限，整体利润必然会受到限制。
三、供电企业应对“营改增”相关管理策略分析
“营改增”的全面实施对于供电企业长远发展显然是有利的，但供电企业在短期内还需要适应新的税收环境及税收政策。这就要求供电企业在部分环节上调整管理策略。
（一）加强招投标管理
在供应商竞标过程中，含税价格高低只是决定中标结果的一部分。除此之外，还要充分考虑不同?型发票所涵盖的无税单价、抵扣进项税、采购成本等因素的影响。通过综合衡量来筛选合适、可靠的供应商。若供应商能够提供增值税扣税凭证，招标商务核算则可以不含税价作为依据（需考虑附加税影响）；若项目属于增值税不可抵扣范畴，招标商务核算则以含税作为依据。[5]同时，招标过程中应关注无税价格。“营改增”背景下，需要对现行投标方式进行调整，由之前的含税价格比较转变为成本与进项税的比较。在制定投标方案的过程中，需要指派专人进行全面性的税务风险评估，并且密切关注市场环境及政策变化。若存在政策执行时间不确定的情况，供电企业则需要对投标报价策略进行动态性调整，让报价方案与政策环境及市场环境相契合。在筛选分包商方面，要严格实施分包商准入制度，对纳税人身份、资质等要进行审核。防止出现因为分包方资质不够而无法开取增值税发票的情况。
（二）加强发票管理
“营改增”对发票管理提出了更高的要求。一方面，要准确划分用票纳税人类型。根据税收征管法、发票管理办法等相关法规，对纳税人进行合理划分，分为自开票纳税人与代开票纳税人。这样有利于明确纳税人的权力及义务，让发票管理流程更加清晰。在发票管理过程中，使用发票的个人及单位要妥善管理好发票。一旦发现发票遗失的情况，应该及时向税务机关提交相关书面报告。执行简易征收法的单位可要求供应商开具增值税普通发票；而执行一般计税方法的单位可要求供应商在“营改增”实施后开具增值税专用发票。另一方面，在管理供应商过程中，要求供应商月底结算时按照合同约定开具出相应的增值税发票。同时，要对发票内容进行核实，保证发票的真实性及有效性。
（三）加强税务风险管理
税务风险管理过程中，要求相关人员对财税政策进行细致研究，及时掌握最新的政策及法规，并不断增强税务风险管理意识。同时，供电企业要与税收管理部门保持良好的往来关系，以便在第一时间掌握税务政策动态，及时调整税务管理策略。通过建立内部会商机制，逐步实现业务、财务管理与税收管理联动，让企业税务管理渗透到财务及业务环节当中，实现事先控制。通过制定内部税务管理手册，进一步规定业务、财务责任及相关操作流程，为税务风险管理创造一个良好的环境。在此基础上，要建立反馈机制，制定漏洞整改计划，以此来加强内控管理。对涉税风险问题进行全面梳理，并设置相关的风险管理条目，对不同类型的涉税风险问题采取针对性策略控制，进一步降低税务风险发生率。
四、结语
“营改增”对供电企业的影响是深远的。在“营改增”实施的短时间内，供电企业税务管理必然会遇到一些新的问题，需要一段时间周期来适应新的税收环境及相关政策环境。在具体业务开展过程中，供电企业要重视招投标管理，并且要完善发票管理及税务风险管理，积极查找前端业务管理薄弱环节，进行针对性地完善，以此来控制企业涉税风险，为供电企业稳定运营奠定基础。
（作者单位为深圳供电局有限公司）
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