浅议企业内部控制
内部控制，是企业为了维护资产的安全、完整，保证会计信息的真实、可靠与其管理或者经营活动的经济性、效率性和效果性并遵守有关法规，而制定和实施相关政策、程序和措施的过程。企业内部控制是由内部控制制度建立、内部控制设计以及内部控制执行组成的系统、科学的体系。建立系统、完善的内部控制制度是保证企业正常运转与提高管理效益的前提和基础；内部控制环境、评价体系等的合理设计是内部制度有效运行的措施和保障；内部控制科学、有力的执行是内部控制的关键。
一、目前企业内部控制的现状
1.内部控制制度基本建立，但是执行力度不够。现阶段，企业能够清楚地认识到内部控制的重要性，特别是上市公司，都建立了比较完善的内部控制制度。但是在实际工作中，有些企业只侧重于内部控制制度的编写，而忽视了与之配套的内部控制的环境、评价体系的设计，或在内部控制设计时没有充分与企业的整体战略、治理结构、风险管理水平相结合，忽略了制度的实际执行。
2.内部控制多是进行事后监督，缺乏事前和事中监督。我国企业在内部控制的执行过程中，大多对过去的经营状况进行评价，而缺乏完善的风险识别、风险评估和风险预警体系进行事前监督和事中监督。同时，我国上市公司的经理在信息披露时，大多只会披露财务报告中的内容，而自愿披露的信息过少，甚至披露虚假信息，致使许多中小股东很难对企业的内部控制情况进行监督。
3.内部审计机构缺乏独立性。我国大多企业产权不明晰，内部审计机构的审计人员由企业会计人员担任，这部分人缺乏专业的内部审计素质，同时由于他们受企业管理者的直接领导，并与管理者有千丝万缕的联系，很难出具专业、客观的内部审计意见，造成内部审计机构缺乏独立性。
二、产生以上内部控制现状的原因
1.企业产权不明晰的法人治理结构严重影响了企业内部控制水平。我国上市公司股权结构中国家股、法人股 “一股独大”的局面，股权过于集中，这使得公司所有者缺失，严重破坏了股东大会、董事会、经理之间的制衡关系，监事会形同虚设。
2.不完善的激励机制严重影响了企业内部控制质量。《企业内部控制基本规范》规定：“企业应当建立内部控制实施的激励约束机制，将各责任单位和全体员工实施内部控制的情况纳入绩效考评体系，促进内部控制的有效实施”。但我国大多数企业，包括上市公司很少或从不根据内部控制审计结果对相关单位部门或人员实施奖惩，由于缺乏相应的激励机制，使内部控制制度在执行过程中存在困难。
3.内部审计机构以及审计委员会的质量严重影响了企业内部控制质量。内部控制制度的制定、内部控制设计的合理性和执行的有效性由审计委员会直接负责，内部审计机构直接对审计委员会负责。因此，审计委员会质量的高低直接决定了内部控制质量的高低。审计委员会的质量由专家的专业水平、独立性所决定。我国企业的内部审计机构的审计人员专业素质不高，而在审计委员会或董事会又很缺乏具有会计、审计专业能力的专家，独立董事的比例相对较少，因此，造成我国企业内部审计机构以及审计委员会的质量不高，影响了企业整个内部控制的质量。
三、解决内部控制问题的措施
1.完善公司治理结构。完善公司的治理结构首先需要完善股东大会、董事会和经理的相互制衡机制，这就要求公司内部理顺产权关系，明晰产权结构。
2.建立完善的内部控制制度。一个完善的内部控制制度通常具备四个特征：一是系统性，即内部控制的范围应包含每一项经济业务，要抓好主要的控制环节，贯彻落实到决策、执行、监督以及反馈等每一个环节。二是层次性，即内部控制应该是一个层次分明，步骤明确的过程，因此在进行制度建设时应充分考虑到这一特点。三是科学性和适应性，一个完善的制度必须要有科学的理论支撑，用一套科学规范的内部控制制度对管理的行为进行规范；同时，一个完善的制度必须要有较强的适应性，能适应企业的实际情况，并能适应企业以后的发展。四是要充分考虑风险管理，在内部控制制度建立过程中要充分结合风险管理，将风险识别、风险评估、风险预警真正纳入到内部控制过程中来，使内部控制由事后监督向事前监督和事中监督转移。
3.提高内部审计机构的独立性、权威性，提升审计委员会的质量。内部审计既是企业内部控制的重要组成部分，又是对内部控制各个环节进行评价的重要手段。Gilmour（1998）指出，内部审计要能够胜任工作，取得满意的工作结果，关键是在审计中保持独立性。[2]因此，企业的内部审计机构应该直接负责于审计委员会或董事会，使其相对独立于高管层，企业所有的经营活动都要接受审计，有利于保持其独立性与权威性。
4.强化和规范信息披露，提高信息披露的质量。企业的信息披露主要以财务报告的形式进行，财务报告的质量直接决定了信息披露的质量。
5.建立与内部控制相挂钩的绩效考评机制，真正加强内部控制意识。按照《企业内部控制基本规范》的规定建立与内部控制相挂钩的绩效考评机制，由于内部控制是一个系统的整体，牵涉到企业的各个部门，各个岗位，因此，在建立绩效考评体系的时候应该考虑到每个部门和每个岗位不同的特点和要求，将内部控制的结果与绩效考评相关联，使内部控制能切实在各部门和岗位得到贯彻执行。同时，由于内部控制直接与员工的薪酬、职位升迁挂钩，真正使员工的内部控制意识得到强化。
6.提高内部审计人员的专业素质。根据Krishnan（2005）研究发现审计委员会成员的独立性越强，专业水平越高，内部控制问题越少。Zhang等（2007）认为，如果审计委员会有较少的财务专家，尤其是较少的财务会计专家和缺乏会计从业经验的财务专家，那么公司极有可能被发现内部控制质量问题。[1]因此，企业应重视内部审计的资源配置和能力培养，要不断对内部审计人员进行知识培训与更新，不断提高自身的业务水平和专业胜任能力。
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