从居民收入看个人所得税制改革
随着城乡经济的发展，再逐步扩大税基。现阶段对高收入者的重点调节比对中低收入者的普遍调节更为重要。但拓宽税基扩大征收面将成为个人所得税今后迅速发展的一个决定性因素。
4.调整税率和级距。税率设计是个人所得税发挥调节功能的核心，累进税率最能体现量力负担原则。目前我国对“工资薪金所得”、“个体工商户经营所得”、“企事业单位承包经营、承租经营所得”三个税目都实行超额累进税率。前者采用九档，最高税率为45%，后两者采用五档，最高税率为35%.相比较而言，前者的级距过多，一些边际税率形同虚设，如最高一级为应纳税所得额在10万元以上部分，适用税率为45%，实际上，每月应纳税所得额高于10万元的人凤毛麟角，由此征收的税款比重极低。这种做法与国际上流行的“宽税基、低税率、少级距”的个人所得税改革方向背道而驰。
为适应加入WTO的需要，使我国个人所得税与国际惯例相衔接，应把工资薪金所得适用的九级超额累进税率和个体工商户的生产经营所得、对企事业单位承包经营、承租经营所得适用的五级超额累进税率合并，各项综合所得按统一的超额累进税率纳税。废除工资薪金所得按月计征办法，一律改为按年计征、按月预缴、年终汇算清缴办法。具体设想见下表：
个人所得税税率表
┌────┬──────────┬───────┬─────────┐
│ 级 数 │ 全年应纳税所得额 │ 税率（%） │ 速算扣除数（元） │
├────┼──────────┼───────┼─────────┤
│ 1 │ 不超过10000元的 │ 5 │ O │
├────┼──────────┼───────┼─────────┤
│ 2 │ 10000-20000元 │ 10 │ 500 │
├────┼──────────┼───────┼─────────┤
│ 3 │ 20000-40000元 │ 20 │ 2500 │
├────┼──────────┼───────┼─────────┤
│ 4 │ 40000-60000元 │ 30 │ 6500 │
├────┼──────────┼───────┼─────────┤
│ 5 │ 超过60000元的 │ 35 │ 9500 │
└────┴──────────┴───────┴─────────┘
注：本表所称全年应纳税所得额是指以每年收入额扣除免征额（2000元×12=24000元）或有关费用后的余额。
这样计算出的最高档应纳所得税额为60000×35%-9500=11500（元），个人所得税税收负担率为11500/60000×100%=19.67%.它与特许权使用费所得、劳务报酬所得适用20%的税率基本一致，体现了对劳动所得征税的平等性。对过高收入者我们可以通过征收遗产税再做第二次调节，也可以实行加成征收，以缩小贫富差距，促进公平分配。
5.探索新的征管措施。我国现行个人所得税实行个人申报和代扣代缴相结合，并以代扣代缴为主的征收办法。由于没有明确规定对不按规定履行扣缴义务的单位和个人应负哪些法律责任，致使其制约机制软化。扣缴义务人普遍缺乏自觉履行扣缴义务的意识，有的甚至帮助纳税人逃税，导致税款流失。特别是我国现阶段现金管理制度松驰，原制定的现金管理办法名存实亡，对现金的提取几乎起不到任何限制作用。在经济生活中，大量存在着现金交易，有的单位干脆将部分现金不记现金账，给税款的追缴带来极大困难。因此，首先，要抓紧源泉扣缴制度的落实。在税法中明确规定代扣代缴义务人应付的法律责任，税务机关可采取多种形式进行抽查，如发现其未履行应付的法律责任，必须从重处罚。当然，为了调动代扣代缴单位的积极性，可适当提高代扣代缴手续费标准，以资鼓励。其次，借鉴发达国家成功经验，建立个人所得税税号制度。每个纳税人的税号编码像身份证一样将伴随其终生。通过税号，健全个人税务档案，所有的纳税情况均列入其中，有关税款的资料一目了然。第三，积极推行存款实名制，并逐步创造条件实行金融资产实名制和个人支票制。个人与金融机构进行业务往来时，必须出示有效身份证件，使用真实姓名。个人的一切收入都要经过银行账户，减少现金在金融机构的体外循环，使银行账户真正成为税务部门了解个人当期收入的主渠道，进而判断其收入是否完整。第四，加大对偷逃个人所得税的打击力度，不断优化纳税环境。要使纳税人自觉纳税，必须有相应的利益约束机制，严管重罚是促使纳税人自觉纳税的重要保证。所以要求税务部门“有法必依，执法必严，违法必究”，必要时，税务机关有权依法冻结纳税人的账户，封存、拍卖纳税人的财产等，以提高纳税人偷逃税款的风险成本。
通过改革完善个人所得税制，既能有效地防止财产过多地向高收入者集聚，又能减轻工薪阶层的税收负担，大大地缩小贫富差距，有利于社会安定。更重要的是能刺激一部分中高收入者的消费需求，启动我国的消费品市场，使国民经济步入良性循环的轨道。
[参考文献]
[1]韩留富。我国居民收入差距的现状[J].经济与管理研究，2001，（1）：55-56.
[2]陈享光。中国城镇居民消费变化实证分析[J].经济理论与管理2001，（5）：17-18.
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