税务代理制度
出处：论文网
时间：2006-08-11
税务代理是一种独立于税务机关和纳税人之间而专门从事税收中介服务的行业。它是随着商品经济的发展和多层次征税制度的形成而逐步建立发展起来的，是现代市场经济社会中税收征收管理体系的重要环节。当今世界上大多数国家都实行了税务代理制度，建立较早、专业化程度较高、较规范完善的，首推日本的“税理士制度”，我国国家税务总局根据《税收征收管理法》的规定，在1994年颁布了《税务代理试行办法》，这标志着我国税务代理制度的正式诞生。我国的税务代理虽然起步较晚，但是发展是很迅速的。虽然在发展过程中也存在不少问题，但是，整体来说，税务代理对维护纳税人权利，减轻税务机关负担，促进税收执法转型都有很重要的意义。本文将从税务代理的概念及其特点、税务代理的原则、税务代理人、税务代理业务和税务代理法律责任等方面，对我国的税务代理制度予以阐述。
一、税务代理制度概述
（一）税务代理的概念及其特征
代理一词，在不同的法典和法规中有不同的含义。依据我国《民法通则》第六十三条的规定，公民、法人可以通过代理人实施民事法律行为。代理人在代理权限内，以被代理人的名义实施民事法律行为。被代理人对代理人的代理行为，承担民事责任。由此可见，代理是指代理人以被代理人的名义在代理权限内进行直接对被代理人发生法律效力的法律行为。税务代理属于民事代理的一种，是一种专项的代理。所谓税务代理是指，税务代理人（注册税务师）在国家法律、法规规定的范围内，以税务师事务所的名义，接受纳税人、扣缴义务人的委托，以纳税人、扣缴义务人的名义，代为办理税务事宜的各项行为的总称。
税务代理作为民事代理的一种，一方面具有民事代理的特性，另一方面作为一种利用专门知识提供的社会服务，必然有其独特的性征：
1.主体的特定性
在税务代理中，无论是委托方还是受托方都有其特定之处；委托方是负有纳税人义务的纳税人或是负有扣缴义务的扣缴义务人，而受托方必须是在具有《民法通则》要求的民事权利能力和民事行为能力外，还需要有税收、财会、法律等专门知识，是经过资格认证后取得税务代理执业资格的注册税务师和税务师事务所。
2.委托事项的法定性
由于税务代理不是一般事项的委托，其负有法律的责任，所以税务代理的委托事项，是由法律作出专门的规定。委托的事项必需是在法律规定之内的，不能委托代理法律规定之外的事项，尤其是法律规定只能由委托方自己从事的行为或违法的行为。注册税务师不能超越代理规定的内容从事代理活动，也不得代理应由税务机关行使的行政职权。
3.代理服务的有偿性
作为一般的民事代理。可以是有偿的也可以是无偿的，但税务代理除法律有特别的规定外，一般是有偿的，否则就可能造成代理机构之间的不正当竞争，进而损害国家的税收利益。税务代理在我国目前的状况是：一种即有竞争性，又略带有一定垄断行业，税务代理人提供的是专家式的智力服务。但收取的费用必需是合理的，要符合国家有关的规定。
4.税收法律责任的不可转嫁性
税务代理是一项民事活动，税务代理关系的建立并不改变纳税人、扣缴义务人对其本身所固有的税收法律责任的承担。在代理活动中产生的税收法律责任，无论是来自纳税人、扣缴义务人的原因，还是来自于代理人的原因，其承担者均应当是纳税人或是扣缴义务人，不能因为建立了税务代理关系，而转移了纳税人、扣缴义务人的税收法律责任。但是，这并非表明注册税务师在税务代理过程中对因为自己的过错导致纳税人、扣缴义务人的损失不负有任何责任，纳税人、扣缴义务人可以就税务代理人因为自己的过错造成的损失，根据民事诉讼的规定，提起违约或侵权之诉，要求民事赔偿。
（二）税务代理的原则
税务代理是一项社会中介服务，涉及纳税人、扣缴义务人及征税机关多方面的关系，在国家税务总局颁布的《税务代理试行办法》第五条明确规定：税务代理人实施税务代理行为，应当以纳税人、扣缴义务人自愿委托和自愿选择为前提，以国家税收法律、行政法规为依据，独立、公正执行业务，维护国家利益，保护委托人的合法权益。该条规定，确立了我国税务代理人执业的基本原则，并贯穿于整个税务代理活动之中：
1.自愿有偿原则
税务代理属于委托代理，必须依照《民法通则》的有关代理活动的基本原则，坚持自愿委托。代理关系的建立要符合代理双方的共同意愿。税务代理关系的产生必须以委托方和受托方自愿为前提，税务代理不是纳税的法定必经程序。税务代理当事人双方之间是一种基于平等的双向选择而形成的合同关系，而不是行政隶属关系。纳税人和扣缴义务人有委托或不委托的选择权，同时也有委托谁的选择权。如果纳税人和扣缴义务人没有自愿委托他人代理税务事宜，任何单位和个人都不能强令代理，尤其是税务机关不得强制纳税人实施税务代理，也不能以税务机关的名义为纳税人指定税务代理机构。代理人作为受托方，也有选择是否接受委托和接受谁的委托的权利，对于不愿意接受的委托，有权予以拒绝。
同时，税务代理作为一种社会中介服务，是税务代理人利用自己的专门知识为纳税人提供的服务，税务代理机构也要实行自主经营、独立核算，也要依法纳税。因而，税务代理在执行代理业务的时候，可以收取相应的报酬。报酬的收取，应当依照国家有关规定，遵循公开、公正、公平、诚实信用、自愿有偿、委托人付费的原则。同时，由于税务代理存在业务竞争的关系，故不允许税务代理人提供无偿代理，以防止税务代理的不正当竞争。
2.依法代理原则
依法代理是税务代理的一项重要原则，法律、法规是开展税务代理的前提条件。首先，从事税务代理的税务代理人和税务代理机构必须是合法的。税务代理人必须是经全国统一考试合格，并在注册税务师管理机构注册登记的具有税务代理执业资格的注册税务师；税务代理机构必须是依照国家法律设立的税务师事务所。而且税务代理合同必须是税务师事务所统一签订，不允许注册税务师单独与委托人签订合同。其次，税务代理人在办理税务代理业务的过程中严格按照税收法律、法规的有关规定，全面履行职责，不能超越代理权限和代理范围，对税务机关职权范围内的事务和法律、法规规定只能由纳税人、扣缴义务人自行办理的，不能进行代理，对纳税人、扣缴义务人的违法事项不得代理，并报告税务机关。注册税务师制作涉税文书，须符合国家税收实体法的税收原则，依照税法规定正确计算被代理人应纳或应扣缴的税款。同时注册税务师执业行为必须按照有关税款征收管理和税务代理的程序性法律、法规的要求进行，在代理过程中，充分体现纳税人和扣缴义务人的合法意愿，在被代理人授权范围内开展业务。
3.独立、公正原则
税务代理的本质是一种社会中介服务，其独立、公正原则就是指，税务代理人在其代理权限内行使代理权，不受其他机关、社会团体和个人的非法干预。注册税务师作为独立行使自己职责的主体，其从事的具体代理活动不受税务机关控制，更不受纳税人、扣缴义务人左右，而是严格按照税法的规定，靠自己的知识和能力独立处理受托业务，帮助纳税人、扣缴义务人准确地履行纳税或扣缴义务，并维护他们的合法权益，从而使税法意志得以真正的实现。
税务代理人在执业中，涉及国家、纳税人或扣缴义务人的利益关系，因此执业必须是公正的，在维护国家税法尊严的前提下，公正、客观地为纳税人、扣缴义务人代办税务事宜，绝不能向任何一方倾斜。注册税务师承办代理业务，如与委托人存在某种利害关系，可能影响代理业务公正执行的，应当主动向所在税务师事务所说明情况或请求回避。
4.维护国家利益，保护委托人的合法权益原则
税务代理人既要维护国家的税收利益，按照国家税法规定督促纳税人、扣缴义务人依法履行纳税及扣缴义务，以促进纳税人、扣缴义务人知法、懂法、守法，实现国家的税法意志，对被代理人偷漏税、骗取减免税和退税等不法行为予以制止，并及时报告税务机关；又要维护纳税人、扣缴义务人的合法权益，帮助其正确履行纳税人义务，避免因不知法而导致不必要的处罚，还可通过税收筹划，节省不必要的税收支出，减少损失，保守因代理业务而获知的秘密。
二、税务代理人
税务代理人是具有丰富的税收实务工作经验和较高的税收、会计理论知识以及法律基础知识的人。在我国专门从事税务代理业务的人是注册税务师。注册税务师必须加入税务师事务所，并由税务师事务所统一与纳税人、扣缴义务人签订委托协议。税务师事务所作为从事税务代理业务的中介服务机构，必须配备一定数量的注册税务师。注册税务师资格制度属职业资格证书制度范畴，纳入专业技术人员执业资格制度的统一规划，由国家确认批准。注册税务师英文译称：Registered Tax Agent.根据1994年《税务代理试行办法》第三条规定，税务代理人是指具有丰富的税收实务工作经验和较高的税收、会计专业理论知识以及法律基础知识，经国家税务总局及其省、自治区、直辖市国家税务局批准，从事税务代理的专门人员及其工作机构。因此，税务代理包括注册税务师及其工作的税务师事务所。我国对注册税务师资格取得、注册管理、权利义务及其税务师事务所的设立、审批等都制定了一系列的法律、法规进行规范、调整。
（一）注册税务师
注册税务师是依法取得注册税务师资格证书并注册的专业人员，在我国，注册税务师是专门从事税务代理活动的职业者。
1.注册税务师资格的取得
为了提高税务代理人员的执业素质，《注册税务师资格制度暂行规定》对从事税务代理业务的专业技术人员实行注册税务师制度，并将其纳入国家职业资格证书制度范畴，以促进税务代理的健康发展。
人事部和国家税务总局共同负责全国注册税务师资格制度的政策制定、组织协调、资格考试、注册登记和监督管理工作。注册税务师资格考试实行全国统一大纲、统一命题、统一组织的考试制度。原则上每年举行一次。考试实行3年为一个周期的滚动管理办法，获得职业资格的条件是：考5个科目的必须在连续三个考试年度内通过全部考试科目；考2个科目的（税务代理实务、税收相关法律）必须在一个考试年度内全部通过。国家税务总局负责组织有关专家拟定考试大纲、编写培训教材和命题工作，统一规划并组织或授权组织考前培训等有关工作。人事部负责组织有关专家审定考试科目、考试大纲和试题，组织或授权组织实施各项考务工作。会同国家税务总局对考试进行检查、监督和指导。考试科目分为《税法（一）》、《税法（二）》、《税收代理实务》、《税收相关法律》和《财务与会计》共五科。
凡中华人民共和国公民，遵纪守法并具备下列条件之一者，可申请参加注册税务师资格考试：
①经济类、法学类大专毕业后，或非经济类、法学类大学本科毕业后，从事经济、法律工作满6年。
②经济类、法学类大学本科毕业后，或非经济、法学类第二学士或研究生班毕业后，从事经济、法律工作满4年。
③经济类、法学类第二学位或研究生班毕业后，或获非经济、法学类硕士学位后，从事经济、法律工作满2年。
④获得经济类、法学类硕士学位后，从事经济、法律工作满1年。
⑤获得经济类、法学类博士学位。
⑥人事部和国家税务总局规定的其他条件。
注册税务师资格考试合格者，由各省、自治区、直辖市人事（职改）部门颁发人事部统一印制、人事部和国家税务总局用印的中华人民共和国注册税务师执业资格证书。
2.注册税务师的管理
国家税务总局及其授权的省、自治区、直辖市、计划单列市注册税务师管理机构为注册税务师的注册管理机构。注册税务师可以分为执业注册和非执业注册。
已经取得注册税务师执业资格证书，申请从事税务代理业务的人员，应在取得证书后3个月内到所在省、自治区、直辖市及计划单列市注册税务师管理机构申请办理注册登记手续。申请注册者，必须同时具备下列四项条件：
①遵纪守法，恪守职业道德；
②取得中华人民共和国注册税务师执业资格证书；
③身体健康，能坚持在注册税务师岗位上工作；
④经所在单位考核同意。
有下列情况之一者，不予注册：
①不具有完全民事行为能力的。
②因受刑事处罚，自处罚执行完毕之日起未满3年者。
③被国家机关开除公职，自开除之日起未满3年者。
④国家税务总局认为其他不具备税务代理资格的。
注册税务师有下列情况之一的，由国家税务总局或省、自治区、直辖市及计划单列市注册税务师管理机构注销其注册税务师资格：
①在登记中弄虚作假，骗取中华人民共和国注册税务师执业资格证书的。
②同时在两个税务代理机构执业的。
③死亡或失踪的。
④知道被委托代理的事项违法仍进行代理活动或知道自身的代理行为违法的，或者从事税务代理活动，触犯刑律、构成犯罪的。
⑤国家税务总局认为其他不适合从事税务代理业务的。
注册税务师每次注册有效期为3年，每年验证一次。有效期满前3个月持证者按规定到注册管理机构重新办理注册登记。对于不符合注册条件和被注销注册税务师资格者，不予重新注册登记。
2000年5月以前，我国税务代理由国家税务总局下设的注册税务师管理中心履行税务代理行业管理的行政职能，在省级成立了相应的管理机构；同时成立了中国税务咨询协会作为注册税务师的行业自律机构，全国部分省市也设立了税务咨询协会。
为进一步规范我国对社会中介行业的管理，按照财政部“分类合并、统一管理”的要求，2000年5月23日，国务院经济签证类社会中介机构清理整顿领导小组发布消息，将注册税务师管理中心、中国资产评估师协会于中国注册会计师协会合并。合并后统称为中国注册会计师协会，对注册会计师、注册税务师和资产评估师统一进行管理。
3.注册税务师的权利和义务
注册税务师作为独立、公正的税务专家，深得社会公众的信赖，而这种信赖也是其存在和发展的前提，为维护这种信赖，保障注册税务师在执业过程中能履行其社会职责，法律必须赋予其一定的权利，同时承担相应的义务：
（1）注册税务师的权利
①注册税务师有权依照法律的规定代理由纳税人、扣缴义务人委托的税务事宜。
②注册税务师依法从事税务业务，受国家法律保护，任何机关、团体、单位和个人不得非法干预。
③注册税务师有权根据代理业务需要，查询纳税人、扣缴义务人的有关财务会计资料和文件，查看业务现场和设施。纳税人、扣缴义务人应当向代理人提供真实的经营情况和财务资料。
④注册税务师可向当地税务机关订购或查询税务政策、法律、法规和有关资料。
⑤注册税务师对纳税人、扣缴义务人违反税收法律、法规的委托，有权拒绝。
⑥注册税务师对其代理的业务所出具的所有文书有签名盖章权。
⑦注册税务师对税务机关的行政决定不服的，可依法向税务机关申请行政复议或向人民法院起诉。
（2）注册税务师的义务
①统一受理业务的义务。注册税务师承办业务，由其所在的税务师事务所统一受理并与委托人签订委托代理协议书，按照国家统一规定的标准收取代理费用。一个注册税务师不能同时在两个或两个以上税务师事务所执业。
②如实提供相关信息的义务。注册税务师在办理代理业务时，应向纳税人、扣缴义务人或有关税务机关出示由国家税务总局或省、自治区、直辖市及计划单列市注册税务师管理机构核发的注册登记证明，按照主管税务机关的要求，如实提供有关资料、不得隐瞒、谎报，并在税务文书上署名盖章。
③回避义务。注册税务师承办代理业务，如与委托人存在某种利害关系，可能影响代理业务公正执行的，应当主动向所在的税务师事务所说明情况或请求回避。
④特定情况的报告义务。注册税务师如遇下列情况之一的，必须及时向所在的税务师事务所和主管税务机关报告：第一，现行税收法律、法规没有明确规定或规定不够明确的；第二，纳税人、扣缴义务人授意注册税务师实施违反国家法律、法规行为，经劝告仍不停止违法活动的；第三，纳税人、扣缴义务人自行实施违反国家法律、法规行为，经劝告仍不停止其违法活动的。
⑤保守获知的秘密的义务。注册税务师在从事代理义务期间和停止代理业务后，都不得泄漏因代理业务而得知的秘密。
⑥建立税务代理档案的义务。注册税务师必须建立档案管理制度，保证税务代理档案的真实、完整。税务代理档案是如实记载代理业务始末、保存计税资料、涉税文书的案卷。代理业务完成后，应及时将有关代理资料按要求整理归类、装订、立卷，保存归档。税务代理业务档案包括：与委托人签订的委托协议；税务代理工作底稿、重要文字记录、各种财务报表、计算表、汇总表、核对表；本所人员从事代理业务所出具的各类审核意见书、鉴证报告、说明书、报表等；与委托人或税务机关商谈委托业务时形成的有关文件、会议记录等书面资料；委托人的基本情况资料及有关法律性资料；其他有关代理业务资料。税务代表业务档案需妥善保存，专人负责。税务代理业务档案保存应不少于五年。
⑦公平竞争的义务。注册税务师在执业中应当尊重同行，同业互助，公平竞争，共同提高执业水平。不得贬损、排挤同行，不得使用不正当手段招揽业务。同时，注册税务师不得为获取代理业务而弄虚作假，不得对自身的执业能力进行夸张或作容易引人误解的宣传。
⑧接受培训的义务。注册税务师按规定接受专业技术人员继续教育，不断更新知识，掌握最新的税收政策法规，提高操作技能。接受注册税务师管理机构组织的专业培训和考核，并作为重新注册登记的必备条件之一。
（二）税务师事务所
税务师事务所是专职从事税务代理的工作机构，它可以是由注册税务师合伙设立的组织，也可以是由一定数量的注册税务师发起成立的负有限责任的税务师事务所。税务师事务所实行独立核算、自负盈亏、依法纳税，执行国家规定的有关财务会计制度，并接受注册税务师管理机构的监督和管理。
1.合伙税务师事务所
合伙税务师事务所是由国家税务总局审批的，由2名以上符合规定条件的合伙人以书面协议形式，承办税务代理业务并对债务承担无限连带责任的社会中介机构。合伙税务师事务所的债务，应先以其全部财产进行清偿；合伙税务师事务所的财产不足以清偿其债务时，各合伙人应当承担无限连带责任。合伙税务师事务所可以设立合伙人管理委员会，由若干主要合伙人组成。管理委员会推举一名合伙人担任负责人。管理委员会负责人即合伙税务师事务所负责人。不设立合伙人管理委员会的合伙税务师事务所，可由全体合伙人对事务所的重大问题作出决定，并推举一名合伙人担任事务所负责人。合伙税务师事务所不得冠以行业、部门等容易引起误解的名称字样，也不得直接冠以行政区域或地名。
按照《合伙税务师事务所设立及审批暂行办法》的规定，设立合伙税务师事务所应当具备以下条件：①有两名以上符合本办法第五条规定条件，并依法承担无限责任的合伙人；②有一定数量的专职从业人员，其中至少有3名以上取得《中华人民共和国注册税务师执业注册证书》者；③有固定的办公场所和必要的设施；④经营资金为10万元以上；⑤审批机关规定的其他条件。申请设立事务所的合伙人应当具备下列条件：①具有完全民事行为能力；②取得《中华人民共和国注册税务师执业注册证书》；③具有3年以上在事务所从事税务代理业务的经验和良好的职业道德记录；④不在其他单位从事获取工资等劳动报酬的工作；⑤年龄在65周岁以下；⑥审批机关规定的其他条件。
申请设立事务所的合伙人应当向所在地省级注册税务师管理机构递交《设立合伙税务师事务所申请报告》（以下简称《申请报告》），并附下列材料：①合伙协议书；②各合伙人简历、身份证原件及复印件、《中华人民共和国注册税务师执业注册证书》原件及复印件；③合伙事务所章程（草案）；④合伙人出资和个人财产的有效证明；⑤其他注册税务师身份证原件和复印件、《中华人民共和国注册税务师执业注册证书》原件和复印件；⑥办公场所的产权或使用权的有效证明文件；⑦事务所内部管理制度（草案）；⑧审批机关要求的其他材料。其中合伙协议书应当载明下列事项：事务所名称、地址；合伙人姓名及其住址；合伙人出资的方式、数额和缴付出资的期限；利润分配和亏损分担办法；事务所事务的执行；合伙人的加入、退出的规定及程序；事务所的解散与清算办法；违约责任等事项。
设立合伙税务师事务所，合伙人首先向省级税务师管理机构报送《申请报告》及有关材料；省级注册税务师管理机构收到《申请报告》及有关材料后，应自收到之日起20日内初审完毕，并将初审同意的材料（《申请报告》）报国家税务总局注册税务师管理中心；国家税务总局注册税务师管理中心根据省级注册税务师管理机构报送的材料进行审核，并于20日内作出批准或不批准的决定，下发批复文件；省级注册税务师管理机构自接到批复文件之日起10内通知合伙人。
经批准设立的事务所自接到通知起20日内，到省级注册税务师管理机构领取事务所批复文件和《税务师事务所执业证》，并依照规定办理有关登记手续。事务所的合伙人变动，必须经省级注册税务师管理机构批准；合伙协议书的修改，必须经公证部门重新公证，并报省级注册税务师管理机构备案。
2.有限责任税务师事务所
有限责任税务师事务所是由国家税务总局审批的、由发起人出资发起设立、承办税务代理业务并负有限责任的社会中介机构。有限责任税务师事务所以其全部资产对其债务承担责任。其出资人以自己出资额对事务所承担有限责任。有限责任税务师事务所实行所长负责制，所长必须具有《中华人民共和国注册税务师执业注册证书》，所长为事务所的法定代表人，推选程序和具体条件，由事务所章程规定。有限责任税务师事务所不得冠以行业、部门等容易引起误解的名称字样，也不得直接冠以行政区域或地名。
按照《有限责任税务师事务所设立及审批暂行办法》的规定，发起设立事务所应当具备下列条件：①有3名以上符合本办法第五条规定的发起人；②有10名以上专职从业人员，其中有5名以上取得《中华人民共和国注册税务师执业注册证书》者；③注册资本30万以上；④有固定的办公场所和必要的设施；⑤审批机关规定的其他条件。申请设立事务所的发起人应当具备以下条件：①取得《中华人民共和国注册税务师执业注册证书》；②具有3年以上在事务所从事税务代理业务的经验和良好的职业道德记录；③为事务所的出资人；④不在其他单位从事获取工资等劳动报酬的工作；⑤年龄在65周岁以下；⑥审批机关规定的其他条件。事务所的出资人应当具备以下条件：①取得《中华人民共和国注册税务师执业注册证书》；②在事务所执业，并且不在其他单位从事获取工资等劳动报酬工作；③审批机关规定的其他条件。
申请设立事务所的发起人应当向所在地省级注册税务师管理机构递交《设立有限责任税务师事务所申请报告》（以上简称《申请报告》），并附下列材料：①事务所章程（草案）；②发起人简历、《中华人民共和国注册税务师执业注册证书》原件和复印件、身份证原件和复印件；③出资人简历、《中华人民共和国注册税务师执业注册证书》原件和复印件、身份证原件和复印件；④出资人协议书；⑤出资证明；⑥拟任所长人选的有关材料；⑦其他注册税务师身份证原件和复印件、《中华人民共和国注册税务师执业注册证书》原件和复印件；⑧办公场所的产权或使用权的有效证明文件；⑨事务所内部管理制度（草案）；⑩审批机关要求的其他材料。其中事务所章程（草案）应当载明下列事项：事务所名称和地址；经营业务范围；注册资本；发起人、出资人的姓名；出资人的权力和义务；出资人的出资方式和出资额；出资人变动出资的条件及方式；法定代表人；内部机构的设置及产生办法、职权、议事规则；事务所的解散与清算办法；其他需要规定的事项。出资人协议书应当载明下列事项：①出资人的权力；②出资人应承担的责任；③出资方式、时间及金额；④变动出资的条件及方式；⑤审批机关要求的及出资人认为需要载明的其他事项。事务所内部管理制度（草案）应当包括：人事管理制度；财务管理制度；执业质量控制制度；业务档案管理制度；审批机关要求的及事务所认为需要制定的其他管理制度。
设立有限责任税务师事务所，发起人首先向省级税务师管理机构报送《申请报告》及有关材料；省级注册税务师管理机构收到《申请报告》及有关材料后，应自收到之日起20日内初审完毕，并将初审同意的材料（《申请报告》）报国家税务总局注册税务师管理中心；国家税务总局注册税务师管理中心根据省级注册税务师管理机构报送的材料进行审核，并于20日内作出批准或不批准的决定，下发批复文件；省级注册税务师管理机构自接到批复文件之日起10内通知发起人。
一、税务代理制度概述
（一）税务代理的概念及其特征
代理一词，在不同的法典和法规中有不同的含义。依据我国《民法通则》第六十三条的规定，公民、法人可以通过代理人实施民事法律行为。代理人在代理权限内，以被代理人的名义实施民事法律行为。被代理人对代理人的代理行为，承担民事责任。由此可见，代理是指代理人以被代理人的名义在代理权限内进行直接对被代理人发生法律效力的法律行为。税务代理属于民事代理的一种，是一种专项的代理。所谓税务代理是指，税务代理人（注册税务师）在国家法律、法规规定的范围内，以税务师事务所的名义，接受纳税人、扣缴义务人的委托，以纳税人、扣缴义务人的名义，代为办理税务事宜的各项行为的总称。
税务代理作为民事代理的一种，一方面具有民事代理的特性，另一方面作为一种利用专门知识提供的社会服务，必然有其独特的性征：
1.主体的特定性
在税务代理中，无论是委托方还是受托方都有其特定之处；委托方是负有纳税人义务的纳税人或是负有扣缴义务的扣缴义务人，而受托方必须是在具有《民法通则》要求的民事权利能力和民事行为能力外，还需要有税收、财会、法律等专门知识，是经过资格认证后取得税务代理执业资格的注册税务师和税务师事务所。
2.委托事项的法定性
由于税务代理不是一般事项的委托，其负有法律的责任，所以税务代理的委托事项，是由法律作出专门的规定。委托的事项必需是在法律规定之内的，不能委托代理法律规定之外的事项，尤其是法律规定只能由委托方自己从事的行为或违法的行为。注册税务师不能超越代理规定的内容从事代理活动，也不得代理应由税务机关行使的行政职权。
3.代理服务的有偿性
作为一般的民事代理。可以是有偿的也可以是无偿的，但税务代理除法律有特别的规定外，一般是有偿的，否则就可能造成代理机构之间的不正当竞争，进而损害国家的税收利益。税务代理在我国目前的状况是：一种即有竞争性，又略带有一定垄断行业，税务代理人提供的是专家式的智力服务。但收取的费用必需是合理的，要符合国家有关的规定。
4.税收法律责任的不可转嫁性
税务代理是一项民事活动，税务代理关系的建立并不改变纳税人、扣缴义务人对其本身所固有的税收法律责任的承担。在代理活动中产生的税收法律责任，无论是来自纳税人、扣缴义务人的原因，还是来自于代理人的原因，其承担者均应当是纳税人或是扣缴义务人，不能因为建立了税务代理关系，而转移了纳税人、扣缴义务人的税收法律责任。但是，这并非表明注册税务师在税务代理过程中对因为自己的过错导致纳税人、扣缴义务人的损失不负有任何责任，纳税人、扣缴义务人可以就税务代理人因为自己的过错造成的损失，根据民事诉讼的规定，提起违约或侵权之诉，要求民事赔偿。
（二）税务代理的原则
税务代理是一项社会中介服务，涉及纳税人、扣缴义务人及征税机关多方面的关系，在国家税务总局颁布的《税务代理试行办法》第五条明确规定：税务代理人实施税务代理行为，应当以纳税人、扣缴义务人自愿委托和自愿选择为前提，以国家税收法律、行政法规为依据，独立、公正执行业务，维护国家利益，保护委托人的合法权益。该条规定，确立了我国税务代理人执业的基本原则，并贯穿于整个税务代理活动之中：
1.自愿有偿原则
税务代理属于委托代理，必须依照《民法通则》的有关代理活动的基本原则，坚持自愿委托。代理关系的建立要符合代理双方的共同意愿。税务代理关系的产生必须以委托方和受托方自愿为前提，税务代理不是纳税的法定必经程序。税务代理当事人双方之间是一种基于平等的双向选择而形成的合同关系，而不是行政隶属关系。纳税人和扣缴义务人有委托或不委托的选择权，同时也有委托谁的选择权。如果纳税人和扣缴义务人没有自愿委托他人代理税务事宜，任何单位和个人都不能强令代理，尤其是税务机关不得强制纳税人实施税务代理，也不能以税务机关的名义为纳税人指定税务代理机构。代理人作为受托方，也有选择是否接受委托和接受谁的委托的权利，对于不愿意接受的委托，有权予以拒绝。
同时，税务代理作为一种社会中介服务，是税务代理人利用自己的专门知识为纳税人提供的服务，税务代理机构也要实行自主经营、独立核算，也要依法纳税。因而，税务代理在执行代理业务的时候，可以收取相应的报酬。报酬的收取，应当依照国家有关规定，遵循公开、公正、公平、诚实信用、自愿有偿、委托人付费的原则。同时，由于税务代理存在业务竞争的关系，故不允许税务代理人提供无偿代理，以防止税务代理的不正当竞争。
2.依法代理原则
依法代理是税务代理的一项重要原则，法律、法规是开展税务代理的前提条件。首先，从事税务代理的税务代理人和税务代理机构必须是合法的。税务代理人必须是经全国统一考试合格，并在注册税务师管理机构注册登记的具有税务代理执业资格的注册税务师；税务代理机构必须是依照国家法律设立的税务师事务所。而且税务代理合同必须是税务师事务所统一签订，不允许注册税务师单独与委托人签订合同。其次，税务代理人在办理税务代理业务的过程中严格按照税收法律、法规的有关规定，全面履行职责，不能超越代理权限和代理范围，对税务机关职权范围内的事务和法律、法规规定只能由纳税人、扣缴义务人自行办理的，不能进行代理，对纳税人、扣缴义务人的违法事项不得代理，并报告税务机关。注册税务师制作涉税文书，须符合国家税收实体法的税收原则，依照税法规定正确计算被代理人应纳或应扣缴的税款。同时注册税务师执业行为必须按照有关税款征收管理和税务代理的程序性法律、法规的要求进行，在代理过程中，充分体现纳税人和扣缴义务人的合法意愿，在被代理人授权范围内开展业务。
3.独立、公正原则
税务代理的本质是一种社会中介服务，其独立、公正原则就是指，税务代理人在其代理权限内行使代理权，不受其他机关、社会团体和个人的非法干预。注册税务师作为独立行使自己职责的主体，其从事的具体代理活动不受税务机关控制，更不受纳税人、扣缴义务人左右，而是严格按照税法的规定，靠自己的知识和能力独立处理受托业务，帮助纳税人、扣缴义务人准确地履行纳税或扣缴义务，并维护他们的合法权益，从而使税法意志得以真正的实现。
税务代理人在执业中，涉及国家、纳税人或扣缴义务人的利益关系，因此执业必须是公正的，在维护国家税法尊严的前提下，公正、客观地为纳税人、扣缴义务人代办税务事宜，绝不能向任何一方倾斜。注册税务师承办代理业务，如与委托人存在某种利害关系，可能影响代理业务公正执行的，应当主动向所在税务师事务所说明情况或请求回避。
4.维护国家利益，保护委托人的合法权益原则
税务代理人既要维护国家的税收利益，按照国家税法规定督促纳税人、扣缴义务人依法履行纳税及扣缴义务，以促进纳税人、扣缴义务人知法、懂法、守法，实现国家的税法意志，对被代理人偷漏税、骗取减免税和退税等不法行为予以制止，并及时报告税务机关；又要维护纳税人、扣缴义务人的合法权益，帮助其正确履行纳税人义务，避免因不知法而导致不必要的处罚，还可通过税收筹划，节省不必要的税收支出，减少损失，保守因代理业务而获知的秘密。
二、税务代理人
税务代理人是具有丰富的税收实务工作经验和较高的税收、会计理论知识以及法律基础知识的人。在我国专门从事税务代理业务的人是注册税务师。注册税务师必须加入税务师事务所，并由税务师事务所统一与纳税人、扣缴义务人签订委托协议。税务师事务所作为从事税务代理业务的中介服务机构，必须配备一定数量的注册税务师。注册税务师资格制度属职业资格证书制度范畴，纳入专业技术人员执业资格制度的统一规划，由国家确认批准。注册税务师英文译称：Registered Tax Agent.根据1994年《税务代理试行办法》第三条规定，税务代理人是指具有丰富的税收实务工作经验和较高的税收、会计专业理论知识以及法律基础知识，经国家税务总局及其省、自治区、直辖市国家税务局批准，从事税务代理的专门人员及其工作机构。因此，税务代理包括注册税务师及其工作的税务师事务所。我国对注册税务师资格取得、注册管理、权利义务及其税务师事务所的设立、审批等都制定了一系列的法律、法规进行规范、调整。
（一）注册税务师
注册税务师是依法取得注册税务师资格证书并注册的专业人员，在我国，注册税务师是专门从事税务代理活动的职业者。
1.注册税务师资格的取得
为了提高税务代理人员的执业素质，《注册税务师资格制度暂行规定》对从事税务代理业务的专业技术人员实行注册税务师制度，并将其纳入国家职业资格证书制度范畴，以促进税务代理的健康发展。
人事部和国家税务总局共同负责全国注册税务师资格制度的政策制定、组织协调、资格考试、注册登记和监督管理工作。注册税务师资格考试实行全国统一大纲、统一命题、统一组织的考试制度。原则上每年举行一次。考试实行3年为一个周期的滚动管理办法，获得职业资格的条件是：考5个科目的必须在连续三个考试年度内通过全部考试科目；考2个科目的（税务代理实务、税收相关法律）必须在一个考试年度内全部通过。国家税务总局负责组织有关专家拟定考试大纲、编写培训教材和命题工作，统一规划并组织或授权组织考前培训等有关工作。人事部负责组织有关专家审定考试科目、考试大纲和试题，组织或授权组织实施各项考务工作。会同国家税务总局对考试进行检查、监督和指导。考试科目分为《税法（一）》、《税法（二）》、《税收代理实务》、《税收相关法律》和《财务与会计》共五科。
凡中华人民共和国公民，遵纪守法并具备下列条件之一者，可申请参加注册税务师资格考试：
①经济类、法学类大专毕业后，或非经济类、法学类大学本科毕业后，从事经济、法律工作满6年。
②经济类、法学类大学本科毕业后，或非经济、法学类第二学士或研究生班毕业后，从事经济、法律工作满4年。
③经济类、法学类第二学位或研究生班毕业后，或获非经济、法学类硕士学位后，从事经济、法律工作满2年。
④获得经济类、法学类硕士学位后，从事经济、法律工作满1年。
⑤获得经济类、法学类博士学位。
⑥人事部和国家税务总局规定的其他条件。
注册税务师资格考试合格者，由各省、自治区、直辖市人事（职改）部门颁发人事部统一印制、人事部和国家税务总局用印的中华人民共和国注册税务师执业资格证书。
2.注册税务师的管理
国家税务总局及其授权的省、自治区、直辖市、计划单列市注册税务师管理机构为注册税务师的注册管理机构。注册税务师可以分为执业注册和非执业注册。
已经取得注册税务师执业资格证书，申请从事税务代理业务的人员，应在取得证书后3个月内到所在省、自治区、直辖市及计划单列市注册税务师管理机构申请办理注册登记手续。申请注册者，必须同时具备下列四项条件：
①遵纪守法，恪守职业道德；
②取得中华人民共和国注册税务师执业资格证书；
③身体健康，能坚持在注册税务师岗位上工作；
④经所在单位考核同意。
有下列情况之一者，不予注册：
①不具有完全民事行为能力的。
②因受刑事处罚，自处罚执行完毕之日起未满3年者。
③被国家机关开除公职，自开除之日起未满3年者。
④国家税务总局认为其他不具备税务代理资格的。
注册税务师有下列情况之一的，由国家税务总局或省、自治区、直辖市及计划单列市注册税务师管理机构注销其注册税务师资格：
①在登记中弄虚作假，骗取中华人民共和国注册税务师执业资格证书的。
②同时在两个税务代理机构执业的。
③死亡或失踪的。
④知道被委托代理的事项违法仍进行代理活动或知道自身的代理行为违法的，或者从事税务代理活动，触犯刑律、构成犯罪的。
⑤国家税务总局认为其他不适合从事税务代理业务的。
注册税务师每次注册有效期为3年，每年验证一次。有效期满前3个月持证者按规定到注册管理机构重新办理注册登记。对于不符合注册条件和被注销注册税务师资格者，不予重新注册登记。
2000年5月以前，我国税务代理由国家税务总局下设的注册税务师管理中心履行税务代理行业管理的行政职能，在省级成立了相应的管理机构；同时成立了中国税务咨询协会作为注册税务师的行业自律机构，全国部分省市也设立了税务咨询协会。
为进一步规范我国对社会中介行业的管理，按照财政部“分类合并、统一管理”的要求，2000年5月23日，国务院经济签证类社会中介机构清理整顿领导小组发布消息，将注册税务师管理中心、中国资产评估师协会于中国注册会计师协会合并。合并后统称为中国注册会计师协会，对注册会计师、注册税务师和资产评估师统一进行管理。
3.注册税务师的权利和义务
注册税务师作为独立、公正的税务专家，深得社会公众的信赖，而这种信赖也是其存在和发展的前提，为维护这种信赖，保障注册税务师在执业过程中能履行其社会职责，法律必须赋予其一定的权利，同时承担相应的义务：
（1）注册税务师的权利
①注册税务师有权依照法律的规定代理由纳税人、扣缴义务人委托的税务事宜。
②注册税务师依法从事税务业务，受国家法律保护，任何机关、团体、单位和个人不得非法干预。
③注册税务师有权根据代理业务需要，查询纳税人、扣缴义务人的有关财务会计资料和文件，查看业务现场和设施。纳税人、扣缴义务人应当向代理人提供真实的经营情况和财务资料。
④注册税务师可向当地税务机关订购或查询税务政策、法律、法规和有关资料。
⑤注册税务师对纳税人、扣缴义务人违反税收法律、法规的委托，有权拒绝。
⑥注册税务师对其代理的业务所出具的所有文书有签名盖章权。
⑦注册税务师对税务机关的行政决定不服的，可依法向税务机关申请行政复议或向人民法院起诉。
（2）注册税务师的义务
①统一受理业务的义务。注册税务师承办业务，由其所在的税务师事务所统一受理并与委托人签订委托代理协议书，按照国家统一规定的标准收取代理费用。一个注册税务师不能同时在两个或两个以上税务师事务所执业。
②如实提供相关信息的义务。注册税务师在办理代理业务时，应向纳税人、扣缴义务人或有关税务机关出示由国家税务总局或省、自治区、直辖市及计划单列市注册税务师管理机构核发的注册登记证明，按照主管税务机关的要求，如实提供有关资料、不得隐瞒、谎报，并在税务文书上署名盖章。
③回避义务。注册税务师承办代理业务，如与委托人存在某种利害关系，可能影响代理业务公正执行的，应当主动向所在的税务师事务所说明情况或请求回避。
④特定情况的报告义务。注册税务师如遇下列情况之一的，必须及时向所在的税务师事务所和主管税务机关报告：第一，现行税收法律、法规没有明确规定或规定不够明确的；第二，纳税人、扣缴义务人授意注册税务师实施违反国家法律、法规行为，经劝告仍不停止违法活动的；第三，纳税人、扣缴义务人自行实施违反国家法律、法规行为，经劝告仍不停止其违法活动的。
⑤保守获知的秘密的义务。注册税务师在从事代理义务期间和停止代理业务后，都不得泄漏因代理业务而得知的秘密。
⑥建立税务代理档案的义务。注册税务师必须建立档案管理制度，保证税务代理档案的真实、完整。税务代理档案是如实记载代理业务始末、保存计税资料、涉税文书的案卷。代理业务完成后，应及时将有关代理资料按要求整理归类、装订、立卷，保存归档。税务代理业务档案包括：与委托人签订的委托协议；税务代理工作底稿、重要文字记录、各种财务报表、计算表、汇总表、核对表；本所人员从事代理业务所出具的各类审核意见书、鉴证报告、说明书、报表等；与委托人或税务机关商谈委托业务时形成的有关文件、会议记录等书面资料；委托人的基本情况资料及有关法律性资料；其他有关代理业务资料。税务代表业务档案需妥善保存，专人负责。税务代理业务档案保存应不少于五年。
⑦公平竞争的义务。注册税务师在执业中应当尊重同行，同业互助，公平竞争，共同提高执业水平。不得贬损、排挤同行，不得使用不正当手段招揽业务。同时，注册税务师不得为获取代理业务而弄虚作假，不得对自身的执业能力进行夸张或作容易引人误解的宣传。
⑧接受培训的义务。注册税务师按规定接受专业技术人员继续教育，不断更新知识，掌握最新的税收政策法规，提高操作技能。接受注册税务师管理机构组织的专业培训和考核，并作为重新注册登记的必备条件之一。
（二）税务师事务所
税务师事务所是专职从事税务代理的工作机构，它可以是由注册税务师合伙设立的组织，也可以是由一定数量的注册税务师发起成立的负有限责任的税务师事务所。税务师事务所实行独立核算、自负盈亏、依法纳税，执行国家规定的有关财务会计制度，并接受注册税务师管理机构的监督和管理。
1.合伙税务师事务所
合伙税务师事务所是由国家税务总局审批的，由2名以上符合规定条件的合伙人以书面协议形式，承办税务代理业务并对债务承担无限连带责任的社会中介机构。合伙税务师事务所的债务，应先以其全部财产进行清偿；合伙税务师事务所的财产不足以清偿其债务时，各合伙人应当承担无限连带责任。合伙税务师事务所可以设立合伙人管理委员会，由若干主要合伙人组成。管理委员会推举一名合伙人担任负责人。管理委员会负责人即合伙税务师事务所负责人。不设立合伙人管理委员会的合伙税务师事务所，可由全体合伙人对事务所的重大问题作出决定，并推举一名合伙人担任事务所负责人。合伙税务师事务所不得冠以行业、部门等容易引起误解的名称字样，也不得直接冠以行政区域或地名。
按照《合伙税务师事务所设立及审批暂行办法》的规定，设立合伙税务师事务所应当具备以下条件：①有两名以上符合本办法第五条规定条件，并依法承担无限责任的合伙人；②有一定数量的专职从业人员，其中至少有3名以上取得《中华人民共和国注册税务师执业注册证书》者；③有固定的办公场所和必要的设施；④经营资金为10万元以上；⑤审批机关规定的其他条件。申请设立事务所的合伙人应当具备下列条件：①具有完全民事行为能力；②取得《中华人民共和国注册税务师执业注册证书》；③具有3年以上在事务所从事税务代理业务的经验和良好的职业道德记录；④不在其他单位从事获取工资等劳动报酬的工作；⑤年龄在65周岁以下；⑥审批机关规定的其他条件。
申请设立事务所的合伙人应当向所在地省级注册税务师管理机构递交《设立合伙税务师事务所申请报告》（以下简称《申请报告》），并附下列材料：①合伙协议书；②各合伙人简历、身份证原件及复印件、《中华人民共和国注册税务师执业注册证书》原件及复印件；③合伙事务所章程（草案）；④合伙人出资和个人财产的有效证明；⑤其他注册税务师身份证原件和复印件、《中华人民共和国注册税务师执业注册证书》原件和复印件；⑥办公场所的产权或使用权的有效证明文件；⑦事务所内部管理制度（草案）；⑧审批机关要求的其他材料。其中合伙协议书应当载明下列事项：事务所名称、地址；合伙人姓名及其住址；合伙人出资的方式、数额和缴付出资的期限；利润分配和亏损分担办法；事务所事务的执行；合伙人的加入、退出的规定及程序；事务所的解散与清算办法；违约责任等事项。
设立合伙税务师事务所，合伙人首先向省级税务师管理机构报送《申请报告》及有关材料；省级注册税务师管理机构收到《申请报告》及有关材料后，应自收到之日起20日内初审完毕，并将初审同意的材料（《申请报告》）报国家税务总局注册税务师管理中心；国家税务总局注册税务师管理中心根据省级注册税务师管理机构报送的材料进行审核，并于20日内作出批准或不批准的决定，下发批复文件；省级注册税务师管理机构自接到批复文件之日起10内通知合伙人。
经批准设立的事务所自接到通知起20日内，到省级注册税务师管理机构领取事务所批复文件和《税务师事务所执业证》，并依照规定办理有关登记手续。事务所的合伙人变动，必须经省级注册税务师管理机构批准；合伙协议书的修改，必须经公证部门重新公证，并报省级注册税务师管理机构备案。
2.有限责任税务师事务所
有限责任税务师事务所是由国家税务总局审批的、由发起人出资发起设立、承办税务代理业务并负有限责任的社会中介机构。有限责任税务师事务所以其全部资产对其债务承担责任。其出资人以自己出资额对事务所承担有限责任。有限责任税务师事务所实行所长负责制，所长必须具有《中华人民共和国注册税务师执业注册证书》，所长为事务所的法定代表人，推选程序和具体条件，由事务所章程规定。有限责任税务师事务所不得冠以行业、部门等容易引起误解的名称字样，也不得直接冠以行政区域或地名。
按照《有限责任税务师事务所设立及审批暂行办法》的规定，发起设立事务所应当具备下列条件：①有3名以上符合本办法第五条规定的发起人；②有10名以上专职从业人员，其中有5名以上取得《中华人民共和国注册税务师执业注册证书》者；③注册资本30万以上；④有固定的办公场所和必要的设施；⑤审批机关规定的其他条件。申请设立事务所的发起人应当具备以下条件：①取得《中华人民共和国注册税务师执业注册证书》；②具有3年以上在事务所从事税务代理业务的经验和良好的职业道德记录；③为事务所的出资人；④不在其他单位从事获取工资等劳动报酬的工作；⑤年龄在65周岁以下；⑥审批机关规定的其他条件。事务所的出资人应当具备以下条件：①取得《中华人民共和国注册税务师执业注册证书》；②在事务所执业，并且不在其他单位从事获取工资等劳动报酬工作；③审批机关规定的其他条件。
申请设立事务所的发起人应当向所在地省级注册税务师管理机构递交《设立有限责任税务师事务所申请报告》（以上简称《申请报告》），并附下列材料：①事务所章程（草案）；②发起人简历、《中华人民共和国注册税务师执业注册证书》原件和复印件、身份证原件和复印件；③出资人简历、《中华人民共和国注册税务师执业注册证书》原件和复印件、身份证原件和复印件；④出资人协议书；⑤出资证明；⑥拟任所长人选的有关材料；⑦其他注册税务师身份证原件和复印件、《中华人民共和国注册税务师执业注册证书》原件和复印件；⑧办公场所的产权或使用权的有效证明文件；⑨事务所内部管理制度（草案）；⑩审批机关要求的其他材料。其中事务所章程（草案）应当载明下列事项：事务所名称和地址；经营业务范围；注册资本；发起人、出资人的姓名；出资人的权力和义务；出资人的出资方式和出资额；出资人变动出资的条件及方式；法定代表人；内部机构的设置及产生办法、职权、议事规则；事务所的解散与清算办法；其他需要规定的事项。出资人协议书应当载明下列事项：①出资人的权力；②出资人应承担的责任；③出资方式、时间及金额；④变动出资的条件及方式；⑤审批机关要求的及出资人认为需要载明的其他事项。事务所内部管理制度（草案）应当包括：人事管理制度；财务管理制度；执业质量控制制度；业务档案管理制度；审批机关要求的及事务所认为需要制定的其他管理制度。
设立有限责任税务师事务所，发起人首先向省级税务师管理机构报送《申请报告》及有关材料；省级注册税务师管理机构收到《申请报告》及有关材料后，应自收到之日起20日内初审完毕，并将初审同意的材料（《申请报告》）报国家税务总局注册税务师管理中心；国家税务总局注册税务师管理中心根据省级注册税务师管理机构报送的材料进行审核，并于20日内作出批准或不批准的决定，下发批复文件；省级注册税务师管理机构自接到批复文件之日起10内通知发起人。
