基于价值工程评价方法的企业目标成本预测分析及运用
出处：论文网
时间：2006-10-14
图1 成本与功能水平关系图
2.基于价值工程评价方法的企业目标成本分值优先预测法的原理及步骤
当今市场随着竞争的日益白热化，企业产品生产工艺及流程也日益复杂，更多企业的生产已经成为装配式复杂性生产。因此，研究适用于装配式复杂生产企业的目标成本预测方法对于大部分企业也具有普遍适用性。装配式复杂生产企业的产品一般由各种零部件装配而成，对这类企业应按照产品的组成或结构，利用功能评价系数或历史成本构成百分比将产品目标成本分解为各零件或部件的目标成本。结合各种传统成本方法的优点以及目标成本法的特点，笔者引入一种适用于装配式复杂生产企业于的新目标成本预测方法——分值优先法。该种方法主要是根据价值工程分析方法与产品功能分解、成本分析方法相结合而形成的一种新的目标成本预测方法，能够比较全面地考虑成本、功能等因素的影响。
分值优先法的依据就是前面所分析的价值工程评价法。在具体运用中，首先利用以前几年的历史数据以及目前竞争对手的成本数据，采用适当的方法，确定出产品的先进功能单元和平均先进分值，然后求出各单元的目标成本和产品目标总成本。具体方法和步骤如下：
第一步：用适当的方法确定出每个功能单元的得分和功能系数，如可利用强制决定法、直接评分法等，把功能总分定为100分，然后根据不同功能单元的重要程度以及复杂程度层层下分，最后定出它们各自的分数，该分数被100除，即为该单元的功能系数。第二步：列出各功能单元的目前成本，并计算出各单元的成本系数，公式为：成本系数=某功能单元目前成本/各功能单元目前成本总和。第三步：求出价值系数，公式为：价值系数（V）＝功能系数（F）/成本系数（C）。第四步：根据各功能单元的情况确定出先进功能单元。一般比较适当的作法是从价值系数最高值向下取，选出分析对象单元的40%—50%作为先进功能单元。第五步：求出平均先进分值。计算公式是：平均先进分值=先进单元目前成本之和/先进单元功能得分之和。第六步：计算产品各功能单元改进后的成本期望值（即计算的目标成本值）公式如下：功能单元的目标成本=平均先进分值*功能单元得分。第七步：最后汇总出产品改进后的总目标成本值。计算公式如下：改进产品总目标成本=Σ（各功能单元目标成本）。
3. 企业目标成本分值优先预测法的优点及适应性
分值优选法的最大优点是能把产品功能、质量要求与成本水平有机地结合起来，使测定出的目标成本既能保证具有一定的质量，又可以达到尽可能低的成本水平。此法具有比较强的针对作用，特别适合运用于制定的目标成本与现有的成本水平尚有一定的差距，要继续挖掘产品成本潜力，以及在现在的产品技术性能变化不大的情况下，成本水平要求作更进一步的改善的企业。因此，对于产品能够分解成一些相互较独立的功能单元的企业，这种方法具有非常实用的价值。但本法也有其局限性。由于这种方法着重考虑的是产品技术性能对成本的要求，主要是从企业的内部条件来决定产品的成本水平，单独运用此法往往会忽略外部市场对于产品成本及功能质量的要求，所以还应当结合考虑其他各种因素的影响，对评价的结果进行修正。
四、基于价值工程评价方法的企业目标成本分值优先预测法的运用举例
某电务器材厂是铁道部下属的工业企业，属装配式复杂性生产企业。该企业积多年设计及制造经验，针对铁路信号控制系统特别开发PZX系列智能型电源系统。这种系统采用高效率、高功率密度设计，由多种容量的电气集中、微机连锁、驼峰、多信息移频、提速和25Hz电源组成，适应各种不同站场信号系统的需求。该种产品能够分解成一些相互较独立的功能单元。
该电务器材厂在对PZX系列智能型电源屏开发中，依据电源屏相关特性、以前生产的历史数据、目前竞争对手的成本数据以及市场需求状况，预期该产品的市场价格为176万元，电务器材厂对该产品预定利润率为13.6%。从而制定出该产品的总目标成本为155万元，其计算过程为176/（1+13.6%）=155万元。155万元是电务器材厂生产PZX系列智能型电源屏单位总成本的上限。但是，155万元并非电务器材厂生产该产品的最终目标成本。电务器材厂最终的目标成本应该参考该总成本上限，采用分值优先法来制定PZX系列智能型电源屏的各目标成本。结合会计部门、营销部门、公司战略发展部门等部门的意见，电务器材厂采用分值优先方法，确定出PZX系列智能型电源屏产品的先进功能单元和平均先进分值，然后求出各单元的目标成本和产品目标总成本。具体步骤和制定过程如下：
表2 目标成本计算表
（单位：万元）
功能对象 功能得分 功能系数 目前成本 成本系数 价值系数 目标成本
① 30 0.3 25 0.146 2.05* 46.2
② 25 0.25 22 0.129 1.94* 38.5
③ 15 0.15 30 0.175 0.86 23.1
④ 12 0.12 45 0.263 0.45 18.5
⑤ 10 0.1 37 0.216 0.46 15.4
⑥ 8 0.08 12 0.071 1.13* 12.3
合 计 100 1.00 171 1.00 —— 154
注：*表示先进单元
第一步：确定电务器材厂采用的就是直接评分法，该法也把功能总分定为100分，然后根据不同功能单元的重要程度以及复杂程度层层下分，最后定出它们各自的分数，该分数被100除，即为该单元的功能系数。电务器材厂PZX系列智能型电源屏主要包括如下功能对象 [1][1]：①智能监控功能对象，②网络化功能对象，③集散式稳压功能对象，④电源系统配置稳定灵活功能对象，⑤正弦脉宽调制技术功能对象和⑥整体造型功能对象。按照功能对象的重要程度以及复杂程度，电务器材厂制定了以上六个功能对象各自不同的功能得分，如表2所示。第二步：根据公司历史数据，列出PZX系列智能型电源屏各功能单元的目前成本，并计算出各单元的成本系数，如表2所示。第三步：求出价值系数，如表2所示。第四步：根据各功能单元的情况确定出先进功能单元。从价值系数最高值向下取，选出分析对象单元的40%—50%作为先进功能单元。表2中共有6项功能单元，所以选取①、②、⑥为先进单元。第五步：求出平均先进分值。计算的平均先进分值结果为：（25+22+12）/(30+25+8)=1.54。第六步：计算产品各功能单元改进后的成本期望值（即计算的目标成本值）。该电务器材厂各功能单元的目标成本，如①的目标成本为：30*1.54=120。第七步：汇总产品改进后的总目标成本值。通过计算，该电务器材厂的PZX系列智能型电源屏总目标成本为154万元，①、②、③、④、⑤和⑥各功能单位的目标成本分别为46.2万元、38.5万元、23.1万元、18.5万元、15.4万元和12.3万元。
参考文献：
[1]夏博辉.企业财务成本控制[M].长春：东北财经大学出版社.1997年
[2]Lisa M. Ellram, The Role of Supply Management in Target Costing[J]. Management Science. July, 2004
[3]郭向伟、郭顺祥.现代企业的目标成本管理[J].经济论坛.2002年第15期
[4]Chartes T Hornnren, Georne Poster, Srikant M Datar.Cost Accountinn[ M].New York: Published by Prentice Hally[M].Inc, 2000.
[5]陈亮.企业推行目标成本管理的对策及建议[J].经济师.2005年第10期
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