SAP系统与商业银行管理会计的实践
三、SAP PA系统的应用意义及应注意的问题
ERP系统在商业银行管理会计中的实施，不仅仅是信息技术的引进和应用，更重要的是管理理念的更新和管理方法的创新。但在认识其意义和影响的同时，我们也要对一些问题有正确的认识。
（一）通过信息系统的应用，为经营管理提供多纬度的盈利分析手段，并延伸成为绩效考评工具
从浦发银行的实施案例来看，SAP PA模块的功能定位，是从特定纬度、对特定分析对象进行盈利能力分析的工具，并借此实现管理会计的应用。
它不仅提供客户、机构、条线、产品等不同分析纬度的盈利能力报告，还可以将该系统延伸成为各个责任中心的绩效考评工具。但是在此过程中，我们要注意两个问题，一是当把PA作为绩效评价工具时，是否意味着我们只看重财务业绩这个单一绩效指标？二是由于PA的设计与国内银行传统的营销观念不同，对于客户经理的绩效结果，它是否足以满足我国商业银行经营管理的现实需要而不会对业务发展产生负面影响？基于上述考虑，笔者认为，我国商业银行把SAP PA这种盈利分析系统作为绩效考评工具时，在一定时期内要把握好以下几点。
1.应区别不同的分析纬度和需要来确定分析和绩效评价的重点，譬如可以利用PA的结果作为分行和条线等机构总体的绩效评价指标；而对产品和客户两个纬度，则必须从决策的角度来使用PA的分析结果。换言之，两个纬度的分析结果一定要与经营决策的战略选择紧密结合起来。PA分析结果显示盈利能力不好的客户或产品，并不完全意味着一定要做出“放弃”的决策。
2.为了不同的工作目的，PA分析报告使用的内容要有所侧重。比如对于分摊后的期间费用信息，当进行绩效评价时，应重点看该分析对象的责任成本（可控成本）；当进行产品盈利分析时，则可以包括全部的直接和间接费用；当进行产品定价时，应重点分析其直接成本和间接费用中的支持费用（如运营费用等）。
3.基于FTP计算得到的净利息收入结果与传统财务会计计算的结果会有较大的差异，对此要有正确的认识。FTP的实质是将财务会计的净利息收益在资金筹集部门和资金运用部门之间进行分割，分割的依据是各项存贷款业务相关资金的期限结构和利率条件。要牢牢把握的是，FTP所反映的是资金的机会收益或者机会成本。
4.要以科学的态度来看待PA分析结果和财务会计结果之间的差异。两者间存在差异是不可回避的事实，关键是要对差异产生的原因有清楚的认识和合理的解释。从理论上来说，管理会计与财务会计结果是可以核对的，但这种核对是在对差异进行合理解释的基础上展开的。在PA分析报告中，系统会将部分PA分析结果归入“未分配项目”，主要指那些无法归集到相应分析纬度里的数据信息。
（二）通过信息系统的应用，来推动管理会计工作的起步和发展
浦发银行对PA系统的应用，是将其定位于商业银行管理会计的应用实施。一方面使全行责任中心的结构设置更趋于合理和清晰，从而有利于责任会计体系的构建；另一方面，通过应用预期损失、分摊成本和FTP收益等概念和方法，使得PA分析的结果完全不同于以会计准则为基础的财务会计核算结果。此外，配合责任会计体系的建立，还可以拟定基于内部相互服务的内部成本转移体系。这为商业银行未来管理会计的深入发展打下了很好的基础。
1.从组织架构设置的角度来看，系统的实施促进了浦发银行专门的管理会计与成本管理架构的设置和建设。SAP系统的实际应用有力促进了全行管理会计核算、产品定价、FTP政策、资本分摊和成本管理等一系列管理会计专业工作的深入开展。
2.通过系统集成，与SAP PA相互配合，能够支持银行不同业务条线间交叉销售或者跨责任中心联合营销而导致的内部成本相互转移，实现责任会计对责任利润的合理计算。非常重要的是，上述基于内部评价方法进行的核算处理，都不会影响对外公开披露的财务会计核算结果。
3.在内部服务定价的基础上，对专项服务费用进行专门的成本转移核算，由接受服务的一方承担，以增强成本的可归属性并落实成本责任。比如由于下级行责任中心内部管理等原因，致使商业银行上级管理部门对其进行专项业务辅导或专项检查工作，由此发生的相关费用可以通过内部成本转移直接计入接收服务一方的责任中心，而不会向其他责任中心分摊。
4.能够对内部虚拟的利润中心（如运营中心）进行管理和运行绩效的评价分析。对这些责任中心，可以采取按照其提供的服务量乘以单笔服务价格的方式，进行成本分摊或者成本转移。单笔服务价格由双方协商确定。对这些内部虚拟的利润中心而言，分摊或转移出去的费用可以视作其内部的收入，从而可以对其绩效进行评价和分析。
（三）通过信息系统的应用，能够推动商业银行风险管理理念的更新，促进资本管理工作的发展浦发银行的管理会计系统通过引入以BASELII为代表的新的风险管理理念，以及尝试建立的预期损失计算模型，将积极推动全行风险管理理念的更新，并促进经济资本管理工作的进一步发展。
1.通过计算经济增加值（EVA）和风险调整后的资本回报率（RAROC）指标，为资本分摊和资本使用效率评估提供了工具和可能，从而改变长期以来国内商业银行资本管理工作停留在书面研究、无法实际实施的现状。
2.遵循BASELII所倡导的风险理念，浦发银行的管理会计系统中预期损失和信用风险资本的计算，都将客户信用评级视为第一还款保证，而将传统意义上的担保方式和抵押质押物的风险缓释效力相应调低，从而有助于扭转银行经营中的风险管理理念，使得信贷风险管理工作更加关注客户自身的信用状况。
3.借助FTP机制和资本分摊，来推动商业银行未来的风险管理模式向大风险管理和专业化管理模式转变。比如，系统首次考虑了操作风险资本的计算；并借助FTP机制将利率风险集中到资金管理部门进行专业管理，营销部门可以集中精力于客户信用风险的衡量、评估和管理，从而从细化内部分工、提升专业化管理水平的角度来推进商业银行风险管理水平的进一步提升。
四、商业银行管理会计系统的发展方向
实事求是地讲，我国商业银行管理会计系统的实施基础薄弱，系统建设难度相当大。总结浦发银行管理会计系统实施中的经验教训，借鉴国际银行业管理会计应用的最佳实践和发展趋势，笔者认为，随着我国商业银行经营管理理念的进一步提升、数据信息质量的进一步提高和组织架构的进一步明确，未来国内商业银行管理会计系统应用工作还可能在以下几个方面求得进一步的发展。
（一）成本分摊方法向真正的作业成本法演进
虽然浦发银行的管理会计系统里，部分借鉴了作业成本法的思路（如运营中心的成本分摊），但主要还是采用了传统的成本分摊方法。通过对系统的使用，随着成本管理理念和方法的提高，未来商业银行管理会计系统成本分摊方法可能会向着两个方向发展，一个是遵循现有的分摊架构，逐步将银行内部各主要业务条线的成本在条线内按照作业量进行分摊；另一种思路是当商业银行的工作流程、组织架构、岗位设置和管理细度进一步规范后，成本分摊方法将有可能进一步向真正、完全的作业成本法演进。到那时，我们将能够直接核算成本分析对象的直接成本，并能与作业成本管理相配套，来切实提高我国商业银行整体成本管理水平和业务运转流程的工作效率。
（二）使银行产品定义和条线架构更加清晰化
产品的盈利能力分析是管理会计系统的重要功能之一。但是从目前国内商业银行的实际情况来看，产品开发、设计以及管理的水平还较低，很多银行并没有自己独立、完整的产品目录。浦发银行管理会计系统使用的产品目录也不是全行通用的产品目录，其合理性、全面性以及与会计核算的集成性等方面都还存在许多值得商榷和改进的地方。另一方面，产品归属与业务条线的对应关系，也会由于商业银行组织架构定位的不清晰、业务条线设置的不明确，还有进一步改进和完善的空间。未来随着商业银行核心业务系统核算流程的进一步科学化和合理化、产品管理工作的进一步规范化和完善化、组织架构的进一步明确化和稳定化，商业银行管理会计系统的产品目录结构和条线架构设计方面还将有进一步的发展和完善。
（三）资本分摊模型向自有数量模型发展
预期损失和资本分摊计算，是商业银行管理会计系统最具挑战性的部分。这主要是由于预期损失和资本分摊内容很新，对数据积累和数量分析模型的要求很高。浦发银行目前的设计中，主要还是依赖监管资本的计算思路来代替经济资本计算。从国内商业银行的发展趋势来看，管理会计系统在资本分摊方面的改进可能会有两个方向，一个是配合商业银行风险管理信息系统的日益完善，直接通过数据接口获取有关预期损失和风险资本的计算结果，并以风险资本为基础来构建经济资本管理体系；另一个是通过数据积累，根据我国商业银行的实际情况来建立各行自有的、基于收益波动性的数量模型，借助ERP系统的功能来搭建由管理会计系统计算的经济资本管理体系。无论哪条路，随着商业银行管理会计系统的深化运用，我们的期望都是中国的商业银行能够真正拥有自己的经济资本计量模型。
（四）与利率市场化趋势相配套，进一步完善FTP机制
由于国内金融市场发展的不充分和市场的相互分割，以及国内商业银行传统资金管理模式的制约，现有管理会计系统中使用的FTP机制的实际运行效果到底如何，还有待检验。但是，利率市场化和资金集约化经营的趋势这个大方向是无法逆转的。因此，随着国内金融市场的不断发展完善、随着利率市场化的到来，与国内商业银行资金管理体制的完善相配套，未来商业银行管理会计系统的FTP机制也将进一步完善。到那时，通过管理会计系统的FTP机制与资产负债管理的限额管理机制相互配合，管理会计系统将能够在商业银行经营管理和资产负债管理工作中发挥更大的作用。
从管理会计的整体架构上来看，浦发银行通过引进SAP PA系统来实现管理会计应用的整个业务范围还欠缺一个重要部分，即预算编制及管理系统。
但是，当我们看到责任会计体系、成本分摊架构、FTP机制以及资本分摊管理都因为SAP PA系统的引入而得以实现的时候，这个系统对于商业银行管理会计应用的重要意义也就不言而喻了。当然，从浦发银行的实际情况来看，要切实发挥这个系统在商业银行管理会计工作中的作用，我们还必须在内部管理、流程设计、核算处理、报告分析等各个方面付出极大的努力。
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