价值管理思想对成本会计的影响
出处：论文网
时间：2006-10-16
摘要：价值管理思想要求提高产品的性价比，最大可能的提高顾客的满意度，减少产品成本。这对现行的成本会计提出了新的要求。本文从改善成本会计方面，来更好地实施价值管理思想，最终实现企业的最大化利润。
关键词：价值管理 成本会计 要求
价值管理思想自20世纪70年代末引入到我国以来，已经在机械、化工、交通、电子等一些行业得到了充分的发展和应用。随着我国市场经济的进一步发展，尤其是加入世界贸易组织以后，我国企业已由国内小池塘游入国际大海洋，必须增强其竞争优势，增加顾客的满意度，提高产品和服务的性价比，这已是企业的共识。要实现企业价值的最大化，这要求企业强化价值管理思想，实现全面价值管理，赢得顾客的信赖，实现企业的可持续发展。
一、价值管理思想赋予成本会计全新理念
价值管理（Value Management）是通过分析产品和服务的功能，用最有利的方式实现那些必需的功能和主要的特性。人们对价值增值的研究始于第二次世界大战，后来深化成价值管理。当时为了战争装备的需要，通用电器工程师劳伦斯.D.麦尔斯（Miles）为了解决原材料短缺的问题，对原材料的特性进行了认真的研究。将某种设计的功能或目的即“它必须完成什么”，与这种设计的特性“它如何运作”区分开来。削减产品及零件的高成本，同时还要保存产品的“主要”或“基本”功能。1947年，麦尔斯发表《价值分析》（Value Analysis, VA）将这种价值分析运用到了改进产品功能上，取得了良好的效果。VE技术的成功应用，使之在世界各地迅速推广。他将价值表达为下面的公式：价值=功能÷成本，这个公式就是价值管理的奠基石。在价值管理研究中，价值是指对象（产品、工作或服务）的功能与获得该功能所花费的全部费用之比，最主要的价值因素包括名誉价值，交换价值和效用价值。价值管理将功能定义为：一个系统、产品或程序正常运行时的目的或意图。成本指整个产品生命周期成本，包括生产成本（开发设计成本、制造成本、物流成本、营销成本）和消费者成本（使用成本、维护成本、废弃处置成本）。 从上面的公式可以看出，要提高价值，就必须对产品或服务有一个非常精确的分析，对消费者的需求有一个准确的把握，以及洞悉顾客愿意为满足这种需求所付出的成本。再根据顾客需求，来设计产品或服务的功能，根据功能与成本的比率来决定产品的整体产品概念。再对产品价值链进行认真分析，每一种产品从最初的原材料投入到最终消费者手中，要经过无数个相互联系的作业环节，这就是作业链。作业链既是一种产品的生产过程，同时又是一种价值形成和增值的过程，其每个环节既会产生价值，同时也要消耗资源。进行企业价值链分析，可以确定单元价值链上的成本与效益，从而进行价值作业之间的权衡、取舍，调整各价值链之间的关系。企业通过自身价值链分析、行业价值链分析和竞争对手价值链分析，确定企业的不同战略，从而争取成本优势。全面以价值管理为中心，提高性价比，这就对成本会计提出了新的要求。
二、价值管理思想对成本会计的挑战
成本会计主要是为企业有计划地进行成本管理提供基本依据，严格审核和控制企业发生的各项费用支出，制止各种浪费和损失，并及时正确地核算各种生产费用、经营管理费用和产品成本，为企业生产经营管理提供所需的成本、费用数据。从目前来看，其主要内容包括：成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核①。然而，我国传统成本会计是在计划经济时代的基础之上发展起来的。在现代社会，市场经济不断完善，生产方式发生了巨大的变化，传统的成本会计受到了严峻的挑战，主要表现在如下几个方面。 （一）成本会计因其自身局限性而无法反映整体上的产品价值。传统的成本会计范围上侧重于生产领域；内容上局限于制造成本；时效上局限于事中和事后成本控制。随着科学技术的进步和市场竞争的加剧，生产成本在企业总费用中的比重已经不断下降，而与产品相关的研究设计、供应、服务、销售等活动引起的成本不断上升，其数额还将远远超过生产成本。过去由于我们未能正确理解成本效益思想，导致有些企业在竞争中往往采用低成本战略，没有从整体上来考虑产品价值的最大化。如果企业只追求自身利益的最大化，而不考虑社会责任、资源的耗费等损失，将受到社会的惩罚，致使相关成本费用增加，甚至使企业生产经营活动不能持续进行下去。价值管理思想要求从产品整个价值体系出发，追求整体的最优性价比，而不是把产品各部分、各个环节割离开来，孤立地计算他们的成本。 （二）当前会计信息系统还不能发挥对成本决策、控制作用。电算化是现代成本会计的基础，如果电算化都不会，就不用谈准确及时的提供成本信息，更别谈成本决策了。当前会计电算化应用中还存在以下的问题：一是简单地替代手工核算阶段，只能进行事后反映，无法进行科学决策、预测和事中控制；二是一些企业管理信息系统中，采购、营销、人事、财会等子系统互相分割，没有形成有机联系的成本管理信息系统；三是会计信息系统提供的一般只是财务会计信息，不能充分反映成本会计和管理会计需求的信息。现代成本管理决不是某一部门的工作，而是企业各个部门及全体员工的责任，如果不建立各部门有机的信息系统，会计体系中会计人员不可能真正承担起成本会计赋予的成本决策，成本控制，成本分析等职责。 （三）现行成本会计核算方法不能很好的适应现代生产方式。在我国，传统成本的计算是按照成本的开支范围进行的，把成本划分为直接材料、直接人工和制造费用等成本项目，制造费用、管理费用、销售费用大多按时期发生，作为期间费用直接计入当期损益，而非按产品进行归集。随着人们日益追求个性化的消费，企业为了满足消费者多样性、个性化的消费需求，将不得不放弃传统的大规模批量生产方式，而更多地采用小批量单件生产，生产准备费用、设计开发费用比例上升。各项目中均包含着不同性质和内容的开支，采用任何一个标准分配制造费用都不能公平分配费用。发生的成本应按成本动因来进行分配，如发生检验费的动因是检验这一作业，其成本就应按产品所消耗的检验作业量进行分配。如果简单地按传统的成本归集方法，就会扭曲成本信息，也就不可能对产品价值管理实施有效的决策。在当今现代经济条件下，制造成本法系统存在着较为严重的信息扭曲现象，这主要由费用的间接分配引起。 （四）成本会计的“费用”不能反映企业产品的全部成本。成本的经济实质可以概括为：企业生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现，也就是企业在生产经营过程中所耗费的资金的总和。实际工作中的产品成本，是指生产成本，亦称制造成本，不是指产品所耗费的全部成本②。产品成本并没有包括实际的资源消耗，而知识、技术、信息等资源的消耗更是传统成本核算的薄弱环节。因质量问题而引起的费用已经成为费用的重要组成部分，其中质量问题引发的索赔费用包含在期间费用之中，而还有一部分，比如因产品质量问题而导致信誉丧失，导致销售额的下降却没有得到很好的反映。而且传统会计对因质量问题、环境问题带来的损失费用，物流成本的核算都过于简单。 三、价值管理思想要求成本会计作相应改进
关键词：价值管理 成本会计 要求
价值管理思想自20世纪70年代末引入到我国以来，已经在机械、化工、交通、电子等一些行业得到了充分的发展和应用。随着我国市场经济的进一步发展，尤其是加入世界贸易组织以后，我国企业已由国内小池塘游入国际大海洋，必须增强其竞争优势，增加顾客的满意度，提高产品和服务的性价比，这已是企业的共识。要实现企业价值的最大化，这要求企业强化价值管理思想，实现全面价值管理，赢得顾客的信赖，实现企业的可持续发展。
一、价值管理思想赋予成本会计全新理念
价值管理（Value Management）是通过分析产品和服务的功能，用最有利的方式实现那些必需的功能和主要的特性。人们对价值增值的研究始于第二次世界大战，后来深化成价值管理。当时为了战争装备的需要，通用电器工程师劳伦斯.D.麦尔斯（Miles）为了解决原材料短缺的问题，对原材料的特性进行了认真的研究。将某种设计的功能或目的即“它必须完成什么”，与这种设计的特性“它如何运作”区分开来。削减产品及零件的高成本，同时还要保存产品的“主要”或“基本”功能。1947年，麦尔斯发表《价值分析》（Value Analysis, VA）将这种价值分析运用到了改进产品功能上，取得了良好的效果。VE技术的成功应用，使之在世界各地迅速推广。他将价值表达为下面的公式：价值=功能÷成本，这个公式就是价值管理的奠基石。在价值管理研究中，价值是指对象（产品、工作或服务）的功能与获得该功能所花费的全部费用之比，最主要的价值因素包括名誉价值，交换价值和效用价值。价值管理将功能定义为：一个系统、产品或程序正常运行时的目的或意图。成本指整个产品生命周期成本，包括生产成本（开发设计成本、制造成本、物流成本、营销成本）和消费者成本（使用成本、维护成本、废弃处置成本）。 从上面的公式可以看出，要提高价值，就必须对产品或服务有一个非常精确的分析，对消费者的需求有一个准确的把握，以及洞悉顾客愿意为满足这种需求所付出的成本。再根据顾客需求，来设计产品或服务的功能，根据功能与成本的比率来决定产品的整体产品概念。再对产品价值链进行认真分析，每一种产品从最初的原材料投入到最终消费者手中，要经过无数个相互联系的作业环节，这就是作业链。作业链既是一种产品的生产过程，同时又是一种价值形成和增值的过程，其每个环节既会产生价值，同时也要消耗资源。进行企业价值链分析，可以确定单元价值链上的成本与效益，从而进行价值作业之间的权衡、取舍，调整各价值链之间的关系。企业通过自身价值链分析、行业价值链分析和竞争对手价值链分析，确定企业的不同战略，从而争取成本优势。全面以价值管理为中心，提高性价比，这就对成本会计提出了新的要求。
二、价值管理思想对成本会计的挑战
成本会计主要是为企业有计划地进行成本管理提供基本依据，严格审核和控制企业发生的各项费用支出，制止各种浪费和损失，并及时正确地核算各种生产费用、经营管理费用和产品成本，为企业生产经营管理提供所需的成本、费用数据。从目前来看，其主要内容包括：成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核①。然而，我国传统成本会计是在计划经济时代的基础之上发展起来的。在现代社会，市场经济不断完善，生产方式发生了巨大的变化，传统的成本会计受到了严峻的挑战，主要表现在如下几个方面。 （一）成本会计因其自身局限性而无法反映整体上的产品价值。传统的成本会计范围上侧重于生产领域；内容上局限于制造成本；时效上局限于事中和事后成本控制。随着科学技术的进步和市场竞争的加剧，生产成本在企业总费用中的比重已经不断下降，而与产品相关的研究设计、供应、服务、销售等活动引起的成本不断上升，其数额还将远远超过生产成本。过去由于我们未能正确理解成本效益思想，导致有些企业在竞争中往往采用低成本战略，没有从整体上来考虑产品价值的最大化。如果企业只追求自身利益的最大化，而不考虑社会责任、资源的耗费等损失，将受到社会的惩罚，致使相关成本费用增加，甚至使企业生产经营活动不能持续进行下去。价值管理思想要求从产品整个价值体系出发，追求整体的最优性价比，而不是把产品各部分、各个环节割离开来，孤立地计算他们的成本。 （二）当前会计信息系统还不能发挥对成本决策、控制作用。电算化是现代成本会计的基础，如果电算化都不会，就不用谈准确及时的提供成本信息，更别谈成本决策了。当前会计电算化应用中还存在以下的问题：一是简单地替代手工核算阶段，只能进行事后反映，无法进行科学决策、预测和事中控制；二是一些企业管理信息系统中，采购、营销、人事、财会等子系统互相分割，没有形成有机联系的成本管理信息系统；三是会计信息系统提供的一般只是财务会计信息，不能充分反映成本会计和管理会计需求的信息。现代成本管理决不是某一部门的工作，而是企业各个部门及全体员工的责任，如果不建立各部门有机的信息系统，会计体系中会计人员不可能真正承担起成本会计赋予的成本决策，成本控制，成本分析等职责。 （三）现行成本会计核算方法不能很好的适应现代生产方式。在我国，传统成本的计算是按照成本的开支范围进行的，把成本划分为直接材料、直接人工和制造费用等成本项目，制造费用、管理费用、销售费用大多按时期发生，作为期间费用直接计入当期损益，而非按产品进行归集。随着人们日益追求个性化的消费，企业为了满足消费者多样性、个性化的消费需求，将不得不放弃传统的大规模批量生产方式，而更多地采用小批量单件生产，生产准备费用、设计开发费用比例上升。各项目中均包含着不同性质和内容的开支，采用任何一个标准分配制造费用都不能公平分配费用。发生的成本应按成本动因来进行分配，如发生检验费的动因是检验这一作业，其成本就应按产品所消耗的检验作业量进行分配。如果简单地按传统的成本归集方法，就会扭曲成本信息，也就不可能对产品价值管理实施有效的决策。在当今现代经济条件下，制造成本法系统存在着较为严重的信息扭曲现象，这主要由费用的间接分配引起。 （四）成本会计的“费用”不能反映企业产品的全部成本。成本的经济实质可以概括为：企业生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现，也就是企业在生产经营过程中所耗费的资金的总和。实际工作中的产品成本，是指生产成本，亦称制造成本，不是指产品所耗费的全部成本②。产品成本并没有包括实际的资源消耗，而知识、技术、信息等资源的消耗更是传统成本核算的薄弱环节。因质量问题而引起的费用已经成为费用的重要组成部分，其中质量问题引发的索赔费用包含在期间费用之中，而还有一部分，比如因产品质量问题而导致信誉丧失，导致销售额的下降却没有得到很好的反映。而且传统会计对因质量问题、环境问题带来的损失费用，物流成本的核算都过于简单。 三、价值管理思想要求成本会计作相应改进
