税法增值税专用发票问题研究

    ６、填写不规范。某些一般纳税人在增值税专用发票开具上存在填写不规范的现象，主要包括：货物名称填写不全或只填写内部代码、整本发票开具日期前后填倒、税率栏增加％、单价填写“含税单价／１.１７”这一计算公式，大、小写金额未封顶，经营地址、电话号码等填写缺项。根据《中华人民共和国发票管理办法》、《增值税专用发票使用规定》及现行税收政策，上述现象对于销货方来讲属于未按规定开具发票，对于购货方来讲，属于未按规定取得发票，不得作为抵扣税款凭证。而实际中存在大量的将上述发票申报抵扣现象，形成虚假申报进项税，少缴税款。
    ７、不按规定范围开具专用发票。有些一般纳税人在销售货物时，不管购货方是否是一般纳税人，向消费者、小规模纳税人同样开具增值税专用发票。小规模纳税人购进货物取得的专用发票在同行业一般纳税人中抵扣进项税，达到少缴税款的目的。如我市某燃料公司为一般纳税人，而下属独立核算的燃料公司煤炭经营处为小规模纳税人。在对此 经营处进行检查时，发现还未抵扣的专用发票记帐联、抵扣联各三份，购货单位却为该燃料公司。随即对该燃料公司进行检查，又发现已抵扣进项发票中有两份实属下属煤炭经营处所取得。我们依法对该公司和下属煤炭经营处作了税务处理。
    二、改进措施
    针对上述存在问题，本人认为应采取以下措施加强对增值税专用发票的管理：
    １、税收宣传工作要持之以恒。
    在如何正确使用增值税专用发票上，应做到理论宣传与事实宣传同步。少一点空泛宣传，多一点实在的宣传内容，让纳税人了解税收征管法规，尤其是虚开、代开、伪造、倒卖增值税专用发票刑事案件适用的法律，在涉税案件上用重典；少一些陈旧的固有模式，多一点容易让人接受的宣传形式，多利用报纸、电视、杂志、网络等媒体，寓宣传于娱乐之中；少一点单兵作战，多一些部门配合。各级政府、宣传、教育、法制部门以及广大群众都有义务支持、参与税收宣传，确保税收宣传收到更好效果。
    2、进一步完善现行税制。
    建议将增值税的征收范围扩大到交通运输业、邮电通信等行业。在增值税专用发票使用中，企业当期抵扣的进项税额应与当期实现的销售额挂钩，销售的越多，抵扣的就越多，“以销定扣”，从而限制虚开进项税额的发生。    　
    3、建立健全内、外部管理制度并搞好落实。
    加强专用发票管理工作，首先要健全内部制度。做到分工明确，责任到人，层层签定专用发票管理责任书，帐实要日清月清,做到“三相符”，即帐帐相符、帐证相符、帐实相符，同时在专用发票的安全、保管、供应、使用、审核等环节建立一套规范、系统的管理制度，以确保各项税收工作的正常运行。
   （１）、严格安全保管制度。为了保证专用发票的运输安全,应建立“三专”、“两不”制度,即“专线往返、专线运输、专人押运”；“人不离车、车不离人”。在专用发票保管中应做到“三清”、“四不准”、“五防”、“六专”。“三清”即：手续清、帐目清、责任清。“四不准”即不准擅自处理已缴销的专用发票,不准擅自销毁已使用的专用发票存根联，不准在票证库房和专柜中放置易燃易爆物品及其它杂物，不准无关人员进入票库。“五防”即：防火、防盗、防丢失、防潮、防虫蛀鼠咬。“六专”即：专人领购、专人保管、专柜存放、专人填开、专帐记载、专表反映。
    （２）、严格领、用、存制度。凡被认定的一般纳税人在领购专用发票前，必须提出书面申请，提供领购专用发票责任人的身份证和加盖有“增值税一般纳税人”专章的税务登记证副本以及财务印章或发票专用章，经审核无误后，一般纳税人与票管部门签定“发票使用与管理责任书”；票管人员发给一般纳税人<<发票购领证>>,一般纳税人凭发票购领证领购专用发票，当面清点后，加盖销货单位栏的印章，方可带走专用发票。对出入库和销售的专用发票做到售前认真查验号码，准确及时登记入帐。
    （３）、严格验旧领新，限量供应制度。凡购买专用发票的企业，必须将使用过的专用发票存根联审查之后，才能批准新购发票。一般情况下，每次应限量供应一本,并进行售后跟踪管理，重点检查其保管、使用、安全情况。对达不到规定标准的一律收缴其所使用的专用发票。
    （４）、严格以票控税制度，实行“三结合”确认制，变单一的“申请领购型”为“征管结合型”。即把专用发票的发售同企业是否健全财务制度相结合；与是否及时交清税款制定还欠计划相结合；与企业是否按规定健全和执行发票管理制度相结合。凡不符合上述规定的，一律不售专用发票。
　　（５）对部分纳税人实行“代管监开”。为减少非法代开、虚开增值税专用发票行为，保障增值税专用发票的安全运行，票管部门应对一些易出问题的纳税人实行“代管监开”，即这部分一般纳税人所申购的增值税专用发票，由票管部门指定专人保管，不让纳税人带走，发生销货业务时在票管人员的监督下开具专用发票，开完后交回票管人员代管。
    ４、与公、检、法、司、银行等部门搞好配合，严厉打击非法印制、倒卖假专用发票的犯罪分子。加大对虚开、代开、伪造、倒卖增值税专用发票偷税案的查处和执法检查力度；建立和完善严格的税收执法责任追究制，对以权代法，以 税谋私，在一般纳税人的认定、专用发票验旧换新、进项发票交叉稽核方面的失职、渎职行为依法予以严惩；对增值税法规和商业银行的有关制度进行配套修改完善。如严格控制现金交易，不准多开户头，对违反规定的银行应予以处罚。     
　  ５、改进征管手段，加快“金税工程”建设步伐，增强税收监控能力。
    （1）以计算机网络为依托，利用计算机交叉稽核办法，检查发票真伪，堵塞税收漏洞。国家税务总局规定，自2000年元月１日起，取消使用手工十万元版专用发票，十万元版以上专用发票全部纳入防伪税控体系。建议尽快把所有增值税专用发票的开具全部纳入防伪税控系统。
    （2）在加快“金税工程”建设即从总局到省局、地市、县区四级网络实现电子化和联网的同时，应继续把好增值税专用发票的领购资格认定审批关、售票关、开票关、抵扣关，要根据国家有关发票管理的法律法规，加强对纳税人用票的监控。
   （3）要不断提高稽查专业 水平，把专用发票稽核工作与日常税收检查结合起来，严肃处理违章案件。专用发票稽核工作不能仅仅检查发票，而税收稽查也不能孤立地查帐，要把两者有机地结合起来，以保证税款抵扣制度的正确实施。要做到“四核对”即纳税申报表与销售台帐核对；销售台帐与销项发票相核对；销售台帐与库存货物相核对；进项发票与库存帐相核对。做到既查帐又查票，既审查销项税金又审查进项税金，既查已填开发票又核对发票结存情况。对查出问题严格按照国家税收法律、法规、政策及有关法律执行，起到查出一起，打击一起，震慑一片的作用。
    ６、以人为本，提高广大税务干部的综合素质。纵观已发生的多起利用增值税专用发票犯罪案，几乎都有税务系统内部人员参与。因此，要强化干部队伍的思想教育，使之自觉树立正确的世界观、人生观和价值观，具备良好的社会公德和职业道德，增强从事税收工作的光荣感和使命感，激发积极进取、勤奋敬业的工作热情；同时，要强化 干部队伍的培训工作，全面提高税务干部的业务素质和实际工作能力；强化对干部执法的监督，进一步完善廉政制约机制，防患于未然，重点围绕一般纳税人认定、增值税专用发票管理等环节，开展执法监察。

参考资料：
1，《税务研究》
2，《中国税务》
3，《河南税务》
4，《中国税务报》
5，中华人民共和国税法

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