关于建筑施工企业进项业务增值税的会计处理分析
长期以来营业税与增值税的并存易导致重复征税的问题，同时也加重了地方政府的财政负担，不利于税制管理制度的完善。近年来“营改增”制度的实施是我国税收制度的一项重大改革，对于减轻纳税人负担、推动经济建设发展具有重要意义。目前“营改增”已广泛落实到建筑、房地产、金融等领域。建筑施工企业也应认真学习“营改增”的具体制度，加强对进项业务增值税的会计处理分析。
一、“营改增”对建筑施工企业的影响
“营改增”是指企业从缴纳营业税逐渐向缴纳增值税转变的税收改革方式。其核心内容在于营业税款项向增值税款项的转化，从而避免重复纳税问题。近年来建筑施工企业在国民经济发展中做出了突出贡献，随着外部环境的改变，企业为增强竞争力，也必须对“营改增”所产生的影响给予重视。一方面，“营改增”对降低建筑施工企业的税收负担、促进产业升级换代、提高会计管理水平具有重要意义。“营改增”则给企业带来了改革机遇，工艺和设备创新将不具备一定的纳税负担。此外，“营改增”推行后，建筑施工企业的会计确认、会计计量以及报表等都会受到影响，企业必须重新规划会计确认和计量，制定会计报表，所以“营改增”也是促进企业会计管理水平提高的举措。
二、建筑施工企业进项业务的构成
建筑施工企业进项业务主要由材料费、人工费、机械使用费、其他直接费用、间接费用、期间费用等构成。
第一，材料费、人工费、机械使用费。建筑施工企业主要从事施工活动，需要采购大量的原材料和设备，支付人工费用。其中材料费是指因工程施工耗费、构成工程实体等相关材料费用的支出，如工程原材料、辅助材料、零配件、混凝土、半成品等。人工费是指为完成工程施工任务而支付的人工劳动报酬，如职工薪资和外包所支付的劳务费等。机械使用费是指工程施工过程中使用自有或租赁的机械设备而支付的费用，另外还包括机械安装、拆卸的费用。
第二，其他直接费用和间接费用。除材料费、人工费、机械使用费以外，工程施工过程中所发生的可以直接计入合同成本核算对象的费用为其他直接费用。这部分费用包括夜间施工增加费、环境保护费、材料二次搬运费、工程定位复测费、安全文明施工费、检验试验费、场地清理费、技术援助费等。间接费用则是指企业所下属的施工单位因组织管理施工活动所发生的费用，例如由此产生的职工薪酬、水电费、差旅费、固定资产折旧费、劳动保护费、修理费、排污费、财产保险费等。
第三，期间费用。除以上费用外，一些无法归属于某一具体工程的期间费用，例如财务费用、管理费用、销售费用等统称为期间费用。
三、建筑施工企业进项业务增值税的会计处理
实施“营改增”以后，建筑施工企业应当加强对正常进项业务、时间性差异业务、口径性差异业务的会计处理分析。
（一）正常?M项业务的会计处理
正常进项业务是指会计处理与增值税处理之间不存在差异的业务。建筑施工企业发生购进业务，取得扣税凭证后，采用一般计税方法计税项目的，应根据不含税的购进价格和可抵扣的进项税额进行借记，然后将进项的含税总额进行贷记，例如分别借记“原材料”、“管理费用”等会计科目，贷记“银行存款”等会计科目。
举例：某建筑施工企业属于一般纳税人，其中A项目部为一般计税方法计税项目，2016年11月该项目部购进一批岩石，材料经检验入库，专用发票记载的金额为150万元，税额25.5万元，发票于当月申报抵扣，且货款已经支付。
借：原材料150万元
应交税费――应交增值税（进项税额）25.5万元
贷：银行存款175.5万元
（二）时间性差异业务的会计处理
正常进行业务的会计处理相对简单，相比之下时间性差异业务的会计处理更加复杂，其会计处理与增值税处理之间存在时间上的差异。例如，购进业务已经发生，但是企业尚未收到抵扣凭证。此时会计处理应先按照货物清单、合同等资料所记载的不含税金额计入成本费用或是相关资产科目，用不含税口径确认债务，当后续再取得抵扣凭证后，冲销暂估的入账分录，依据正常进项业务处理。
举例：某建筑施工企业属于一般纳税人，其中A项目部为一般计税方法计税项目，2016年8月该项目部购进一批岩石，材料经检验入库，但尚未获得专用发票，货物的清单记载的价税共计702元。同时分包单位在本月完成的工程量，经计算价税共计1110万元，目前尚未付款，也未取得专用发票。
借：原材料600万元
贷：应付账款600万元
借：工程施工――合同成本――分包成本1000万元
贷：应付账款1000万元
当2016年10月取得专用发票并且申请抵扣后应进行相应的会计处理：
借：原材料-600万元
贷：应付账款-600万元
借：原材料600万元
应交税费――应交增值税（进项税额）102万元
贷：应付账款702万元
借：工程施工――合同成本――分包成本-1000万元
贷：应付账款-1000万元
借：工程施工――合同成本――分包成本1000万元
应交税费――应交增值税（进项税额）110万元
贷：应付账款1110万元
（三）口径性差异业务的会计处理
口径性差异业务是指进项税额不允许抵扣，会计处理计入相关成本费用的进项业务。这种业务主要分为三种类型，包括进项业务发生时即已经明确不能抵扣，进项业务发生时允许抵扣而后又出现不能抵扣事项，进项业务发生时不能抵扣而后又用于抵扣项目。会计人员应当根据以上不同情况，进行相应的会计处理。
首先，建筑施工企业所产生贷款服务、客运服务、餐饮服务、集体福利、简易计税的购进业务，可以直接取得普通发票，然后按照价税合计金额直接计入成本费用。如果企业所取得的是专用发票，应借记相关成本费用，借记“应交税费-待认证进项税额”科目，贷记“应付账款”科目，经税务机关认证后，借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费-待认证进项税额”科目；按现行增值税制度规定转出时，记入“进项税额转出”专栏，借记相关成本费用，贷记“应交税费-应交增值税（进项税额转出）”科目。其次，如果购进业务发生时已经进行相应的抵扣，但是此后由于用途上的改变，或是非正常的损失，会计处理时应做进项税额转出，分别借记成本费用，贷记应交税费科目。最后，固定资产、不动产以及无形资产，如果此后因用途发生改变，又可以进行抵扣，会计处理应作进项税额转入，分别借记应交税费科目，贷记固定资产、不动产等科目。
四、总结
“营改增”是我国税收制度的一项重要改革，对于建筑施工企业规避重复纳税、加速产业升级具有积极意义，但同时企业所处的外部环境也在发生变化。因此，为提高市场竞争力，企业必须对“营改增”的实施给予充分的重视，完善进项业务的相关会计处理，从而适应经济发展趋势，深化经营模式改革。
