增值税会计初探
出处：论文网
时间：2007-02-21
二、增值税会计的发展趋势展望
１．销项税额的确认基础由权责发生制改为收付实现制。现行税法销项税额的确认基础是权责发生制。经过多年的实践，这种做法存在以下两个问题：①赊销时，企业不得不先用自有资金垫付增值税税款，这违背了税法“在企业有支付能力时征税”的精神，加重了企业负担；②发生坏账损失时，企业还要赔上一笔数额不小的增值税税款。
鉴于此，笔者认为应对销项税额采用收付实现制：若未收讫货款，即使取得索款凭据，也不申报纳税；只有在收讫货款后，才申报纳税。同时，为了反映由此产生的应纳税时间性差异，企业应增设“递延增值税负债”科目，贷方反映当期的应纳税时间性差异对增值税的影响，借方反映以后期间转出的应纳税时间性差异对增值税的影响。期末将“递延增值税负债”科目余额填列于资产负债表“递延税项”项目中。
会计分录如下：企业赊销时，借：应收账款；贷：主营业务收入，递延增值税负债。收讫货款申报纳税时，借：递延增值税负债；贷：应交税金——应交增值税（普通销项税额）。若发生坏账损失，借：递延增值税负债；贷：应收账款。
这里还需要说明的是，由于发生坏账损失时，已经用递延增值税负债直接冲减应收账款，所以在期末计提坏账准备时，应将含税的应收账款还原为不含税收入，然后再计提坏账准备。
２．进项税额的抵扣方法由“购进扣税法”改为“销售扣税法”。我国目前实行的“购进扣税法”，存在以下三个问题：①进项税额的提前抵扣，间接推迟了企业的纳税时间，影响了国家收入；②助长了赊购行为，加重了商业信用风险；③刺激企业违法虚开增值税专用发票。
针对这些问题，笔者建议对进项税额采用“销售扣税法”：只允许抵扣当期已实现销售的商品所耗用购进材料的进项税额，未耗用的库存材料的进项税额暂不允许抵扣。
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