试论会计确认标准的创新
出处：论文网
时间：2007-04-04
第四层次，不符合要素定义标准的项目。该层次所包含的项目为那些满足可计量性、可靠性以及相关性标准，但很明显不符合财务报表要素定义标准的项目。其最具代表性的项目是风险计量实践（RiskMeasurement Practices）。当前，企业关注的焦点在于风险管理， 风险灵敏度分析必然与企业和财务报表的用户相关。同样地，尽管还不能完全排除怀疑的成分，但基于定量分析的风险测试也在一定程度上满足可计量性和可靠性的标准，特别是当企业在运用风险计量技术方面获得较多的经验时，情况更是如此。除了那些开发风险测试项目的企业以外，通常风险分析不能满足作为一项资产、负债或权益要素的定义特征；而且，这类方法通常所传递的信息是已确认或未被确认资产或负债价值的敏感度信息的假设性变动，而不是真实性变动。因此，将这类信息单独反映一方面可以向市场提供更为相关的信息；另一方面也有助于更好地描述完全符合现行确认标准项目的特征。除了风险计量实践之外，前瞻性信息也属于这一类型。
第五层次，存在定义、可靠性以及可计量性问题的项目。包括不符合财务报表要素定义的标准，同时又不能可靠计量的项目，如企业持续经营的价值、企业的智力资本以及企业训练有素的劳动力价值。这些项目不符合资产的定义，如企业训练有素的劳动力，即使企业在其训练方面进行了大量的投入，但其熟练的劳动技能归劳动者本人所有，而并不为企业所拥有或控制；对这些项目价值的估计带有很大的主观性，不易审计，并且也许只存在于某一特定的行业而不具有普遍性。因此，这些项目的计量通常不满足可靠性的标准。然而，随着知识经济的到来，这些项目对企业最终的经营收益的贡献额越来越大，将其从会计信息中剔除的作法显然不妥。Wallman 在其构想的会计确认新模式中将这一项目作为第五层次予以确认，同时为了提高该项目的可靠性，对其所采用的计价方法应给予适当的限制。
三、对创新模式的鉴证与评价
对创新模式如果不能得到有效的鉴证，则以上构想只能停留于理论范畴。但这一具有多层次内在结构的会计确认模式可以得到有效的鉴证：首先，鉴证的方式具有多样性，既可以是对会计信息的全面审计，也可以是局部审计，甚至是对信息进行相应的评述。对于处于核心层的会计信息，审计师可以实施全面鉴证，而对于处于核心层以外各层的会计信息，则可以分别采用局部鉴证或对信息进行相应评述的方式进行。其次，鉴证的内容不仅仅局限于会计信息的价值，还可以是对管理层所应用的价值评估程序的鉴证，即便有一些项目审计师无法对其最终的结果作出鉴证，但却可能对管理层所应用的价值评估程序进行准确的判断。
Wallman所构想的模式与现行模式存在诸多区别， 主要表现在：第一，二者的目标不同。创新模式强调财务报告应提供相关有用的信息，以便对投资、信贷以及其他决策有较高的利用度；现行模式则强调一项信息是否应在财务报表中予以确认，从而维护财务报表的可靠性与相关性。第二，会计确认在会计信息生成过程中的地位不同。在创新模式下，会计确认主要的功能被弱化，仅适用于核心层会计信息的生成，而对于其他各层次的会计信息则没有相应的制约作用；相反，在现行模式下，会计确认居于主导地位，凡没有通过会计确认标准检验的有关信息，均不纳入企业的财务报告当中。第三，二者的后果不同。在创新模式下，由于放宽了企业经济信息进入财务报告的限制，从而极大地提高企业财务报告的信息容量；在现有模式下，不论是财务报表还是对有关报表的附注说明，都仅局限于可以进行确认的项目，其所提供的企业会计信息相对有限。
总之，与现行模式相比，Wallman 所构想的创新模式与企业财务报告的目标具有更高的一致性，与企业会计信息的动态发展具有更好的适用性，从而更能有效地满足各类会计信息终端用户的差异性需求。当然，这一模式同样存在着一定的缺陷，由于会计信息确认标准的放宽，从而可能导致大量泡沫信息的产生，最终使会计信息失去相关性。因此，应在Wallman研究成果的基础上， 进一步研究出一种更为有效的会计确认标准体系。
- 上一篇：浅析期货交易对会计理论的影响
- 下一篇：再谈会计的定义
