解读上市公司利润表新变化
出处：论文网
时间：2007-04-16
3、对直接计入利润的利得和损失单独列示。新第30号会计准则规定在利润表中对“公允价值变动损益”、“资产减值损失”、“非流动资产处置损益”项目要单独列示。
4、营业利润、利润总额、净利润已发生了实质性的变化。将“公允价值变动收益”、 “资产减值损失”等未实现资产利得和损失直接纳入了利润表中的营业利润部分，使净利润中包含了部分“其他全面收益”（未实现资产持有利得）的内容，而“其他全面收益”在国际上是列入“全面收益”的。将部分资产未实现利得（未实现资产增值如公允价值变动收益、资产减值损失）直接计入营业利润，极大地降低了利润指标的质量，并且使各年间的利润额极容易产生波动，而这种波动（如整体市场价格的变动而导致的减值损失或公允价值变动收益）有时是企业管理人员左右不了的，不便进行年度间的对比分析和考核管理人员的经营业绩。
二、新会计准则中利润表的不足
由上述分析可知，2006年2月颁布的新企业会计准则在利润表方面有重大突破，明确将未实现资产持有利得如部分证券升值等直接计入利润表，利润的含义及构成有了明显的变化。但我们认为，我国新准则中对利润表的改进存在缺陷，下面给以详细的分析：
1、从整体上看，由于用历史成本计价，所耗用的资产按取得时的历史成本转销，而收入按现行价格计量，进行配比的收入与费用未建立在同一时间基础上，因而使收益的计量缺乏内在的逻辑上的统一性，使成本无法得到真正的回收，使资本的完整不能从实物形态或使用效能上得到保证。
2、由于不同性质的收入不加区分，如收现的收入与赊销的收入均反映在利润表中，没有考虑赊销收入的风险，因而利润表中的收入是被高估的，未能体现谨慎性原则；同时在财务分析时，计算出来的应收账款周转率有误差，不利于评价应收账款的流动性。
3、利润表中不单独列示“存货销售成本”，使得对“存货周转次数”或“存货周转天数”的计算造成较大误差，不容易评价企业的存货流动性。
4、财务费用内容不合理。我国企业将“银行存款利息收入”记入财务费用，这种做法不妥。首先，有时使得利润表上的财务费用有时变为负数，另国外看了百思不得其解；其次，给财务分析评价带来很大不方便，如“EVA”、“MVA”“自由现金流量”指标要用企业的资金成本，由于缺乏利息支出的真实信息，使得资金成本的确定很不准确；
5、新会计准则的在利润方面变化的最大亮点是突破“历史成本原则”、“收入实现原则”、“稳健原则”等传统利润确认原则的束缚，使营业利润、净利润中包含了部分“其他全面收益”（未实现资产持有利得）的内容。我认为这种做法欠妥：首先，不符合稳健原则的要求，降低了利润信息的可靠性。第二，与国际惯例不符（例如美国将未实现资产持有利得列入第四财务报表“全面收益表”或“业主权益变动表”）。第三，容易使上市公司利用“公允价值变动损益”、“资产减值损失（存货）”进行“盈余管理”，平滑经营业绩，操纵利润。
三、利润表的改进
综观西方各国利润表的改革过程，其总体思路是制定《全面收益报告准则》，规范全面收益的列示和报告，全面收益各组成项目的确认与计量问题则由各个具体会计准则子以规定。其财务业绩报告改进重点均是放在收益表的改革上，而对全面收益的确认、计量等方面均不涉及或涉及较少。这主要是考虑了会计准则的经济后果和实用性，以及受当前会计理论和会计实务的影响的限制。他们是由于没有解决全面收益的确认与计量标准问题，使得全面收益报告仍不够完整。
现阶段，我国尚未出台《全面收益报告准则》，尚未对全面收益的确认、计量、报告进行规范。如果缺少相关准则规定，全面收益报告就会有名无实。要解决全面收益信息披露问题，就应当在借鉴西方国家全面收益理论及报告的基础上，结合我国实际，对现有的利润表加以扩展或改进。
根据上面的分析，当前改进我国利润表的具体改进建议如下：
1、“营业收入”单独列示“赊销营业收入”， “营业成本”单独列示“存货销售成本”，以利于财务分析及经营评价。
2、对“投资收益”和“财务费用”核算内容要调整，“银行存款利息收入”归属于“投资收益”，以免“财务费用”变为红数；同时在“财务费用”下单独列示“利息支出”，以利于资金成本的估算及其他财务指标的计算与分析。
3、全面收益的内容。可将全面收益内容分为已确认并已实现的利润和已确认但未实现的其他全面收益两部分。利润反映传统利润表中的净利润部分，其他全面收益反映当期已确认、当期产生但未实现的利得和“直接计入所有者权益的利得和损失”（所有者权益变动表）项目。
4、全面收益表的具体列报
①在我国目前的现实环境下改进利润表宜采用一表法的模式，即在保留现行利润表原内容的前提下，在利润表中“净利润”项目下增加其他全面收益的内容，在扩展后的利润表中反映“全面收益=净利润+其他全面收益（当期产生但未实现的利得和直接计入所有者权益变动表的利得和损失）”的关系。计算公式为：净利润=收入—费用+已实现利得—损失，全面收益=净利润+其他全面收益，期末所有者权益=期初所有者权益+所有者投资+本期全面收益—所有者分红（加减等其他所有者交易及事项）。这样可以使资产负债表与扩展后的利润表（全面收益表）重新建立起钩稽关系。
②对所有利得和损失项目应在扩展利润表附注中给予完整的披露和揭示。
③由于利润的“经济后果”影响，建议纳税、利润分红、考核经营管理层受托责任、“公司连续3年亏损不得上市”等全面收益表中的“净利润”为基础；投资者决策及考核国有资产保值增值可以参考利润扩展表中的“全面收益”信息。
参考文献：
1、财政部会计司，《企业会计准则2006》[M]，经济科学出版社，2006年2月
2、企业会计准则委员会编，《企业会计准则------应用指南》[M]，立信会计出版社，2006年11月
3、威廉姆 R.司可脱著，陈汉文译，《财务会计理论》[M]，机械工业出版社，2006年1月版，p213-p227
4、亨利•沃尔克等著，陈艳霞等译，《会计理论》[M]，东北财经大学出版社，2005年5月版，p238-p263。
5、葛家澍、林志军著，《现代西方会计理论》[M]，厦门大学出版社，2006年8月第2版，p281-p305。
