浅析修改其他债务条件下的债务重组

二、附或有条件的债务重组
    附或有条件的债务重组，是指在债务重组协议中附有或有条件的重组协议。
举例2：甲公司2001年6月30日从银行取得三年期借款1000000元，借款利率6％，到期还本付息。现甲公司遇到财务困难，无法如期归还借款本金及利息。双方协商于2005年12月31日进行债务重组，银行同意偿还期限延长至2007年12月31日，免除积欠利息，利息按年支付，但同时规定若甲公司在2006年、2007年税前会计利润不超过1000000元，年利率为4％，税前会计利润不超过2000000元，年利率为5％，税前会计利润2000000元以上，年利率为6％。甲公司2006年实现税前会计利润500000元，2007年实现税前会计利润2500000万元。假定2006年、2007年贴现率均为5％。

（一）旧准则
1.甲公司：债务人
（1）2005年12月31日债务重组
如果修改后的债务条款涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在将来应付金额中。或有支出实际发生时，应冲减重组后债务的账面价值；结清债务时，或有支出如未发生，应将该或有支出的原估计金额确认为资本公积。
重组债务的账面价值：1000000×（1＋6％×3）＝1180000（元）
将来应付金额：1000000×（1＋6％×2）＝1120000（元）
计入资本公积金额：1180000－1120000＝60000（元）
借：长期借款                                      1180000
贷：长期借款－债务重组                           1120000
        资本公积 －其他资本公积                        60000
（2）2006年12月31日支付利息
应付利息：1000000×4％＝40000（元）
将未发生的或有利息支出转为资本公积：1000000×（6％－4％）＝20000（元）
借：长期借款－债务重组                              60000
贷：银行存款                                       40000
        资本公积－其他资本公积                         20000
（3）2007年12月31日支付利息及归还本金
应付利息：1000000×6％＝60000（元）
借：长期借款－债务重组                              1060000
贷：银行存款                                       1060000
2.银行：债权人
（1）2006年3月20日债务重组
如果修改后的债务条款涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中；或有收益收到时，作为当期收益处理。
重组债权账面价值：1180000元
将来应收金额：1000000×（1＋4％×2）＝1080000（元）
债务重组损失：1180000－1080000＝100000（元）
借：中长期贷款－债务重组                            1080000
营业外支出－债务重组损失                         100000
贷：中长期贷款                                     1180000
（2）2006年12月31日收取利息
应收利息：1000000×4％＝40000（元）
借：银行存款                                          40000
贷：中长期贷款                                       40000
（3）2007年12月31日收起利息及本金
应收利息：1000000×6％＝60000（元）
借：银行存款                                     1060000
贷：中长期贷款－债务重组                        1040000
        利息收入                                      20000

（二）新准则
1.甲公司：债务人
（1）2005年12月31日债务重组
第七条规定：“修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13 号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益”。
重组债务的账面价值： 1180000元
将来应付金额：1000000×（1＋4％×2）＝1080000（元）
将来应付金额的现值：
1000000×4％×PA（2，5％）＋1000000×PS（2，5％）
=40000×1.8594＋1000000×0.9070
＝981376（元）
预计负债：1000000×（6％－4％）×2＝40000（元）
计入当期损益金额：1180000－981376－40000＝158624（元）
借：长期借款                         1180000
贷：长期借款－债务重组               981376
        预计负债                          40000
        营业外收入－债务重组收益         158624
（2）2006年12月31日支付利息
应付利息：1000000×4％＝40000（元）
借：长期借款－债务重组                              40000
    预计负债                                        20000
贷：银行存款                                       40000
        财务费用                                       20000
（3）2007年12月31日支付利息及归还本金
应付利息：1000000×6％＝60000（元）
借：长期借款－债务重组                              941376
预计负债                                         20000
财务费用                                         98624
贷：银行存款                                      1060000
2.银行：债权人
（1）2006年3月20日债务重组
第十二条规定：“修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值”。
重组债权账面价值：1180000元
将来应收金额：1000000×（1＋4％×2）＝1080000（元）
将来应收金额的现值：981376元
债务重组损失：1180000－981376＝198624（元）
借：中长期贷款－债务重组                             981376
营业外支出－债务重组损失                         198624
贷：中长期贷款                                     1180000
（2）2006年12月31日收取利息
应收利息：1000000×4％＝40000（元）
借：银行存款                                          40000
贷：中长期贷款                                       40000
（3）2007年12月31日收起利息及本金
应收利息：1000000×6％＝60000（元）
借：银行存款                                        1060000
贷：中长期贷款－债务重组                            941376
        利息收入                                        118624

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