实证会计研究方法探析
三、实证会计研究方法在我国应用的现状
20世纪80年代后期,中国会计理论界开始介绍国外流行的实证会计研究方法,而1994年起真正运用实证方法进行会计研究的论文才开始出现在重要期刊上,此时主要是将实证会计与规范会计进行多角度的比较、评析。从整体上看,以1997年为界,我国的实证会计研究可分为两个阶段:1997年以前主要集中在有效市场假说的检验方面,而在1997年以后研究方向有所扩展,文章数量呈逐年增加的趋势,但总体规模并不是很大。
1. 实证会计研究总体规模小,研究领域较窄。目前,我国的实证会计研究领域主要覆盖了证券市场、会计选择、审计研究三个领域,研究主题集中于四个方面:我国资本市场效率检验;会计信息在资本市场上的作用研究;会计政策选择的研究;审计意见信息含量的实证研究。研究内容主要是以中国资本市场为基础,对中国股市有效性以及股市对会计信息披露的反应等事件进行检验,而涉及管理会计、会计教育、环境会计等方面的文章较少,研究涉及的领域较窄。
2. 研究方法几乎没有创新。综观我国在会计领域的实证研究成果,基本上都是采用国外20世纪七八十年代的研究方法,如时间序列分析法、综合指数分析法、回归分析法、分组检验法等。人们在寻求用数学方法处理复杂的会计问题时,往往注重于数学模型的逻辑处理,忽视数学模型的经济涵义和解释,研究结果容易脱离实际。
3. 样本选取面窄、科学性差。到目前为止,大部分的实证会计研究文章都是以上市公司群体为研究背景,原因主要在于数据的获取比较容易,同时也由于我国股票市场产生较晚,有关数据的时间序列较短,这就限制了有关研究结论的可信度。另外,有的研究者选取的样本数量过小或者存在类聚问题,也使研究结果受到怀疑。这从中也反映出在实证会计研究中收集资料的重要性,因而要进行更广泛的深入研究,就必须在学术界和企业界建立多种形式的联系和合作关系。
4. 研究人员知识结构不合理,难以适应工作需要。实证会计研究方法是一种首先确认假设,然后以观察数据所产生的相关关系等为对象,经过实验而求证假设的相对或近似正确性的研究方法。其研究模式是由个别到一般、由特殊到普遍的归纳模式,在整个研究过程中大量应用定量分析方法,这就要求研究人员要有较宽的知识面、合理的知识结构才能胜任。而目前能真正适应实证研究的人并不多,在我国主要由一批年轻人组成。随着研究的深入,要求更多的高素质的研究人员加入,这是我们面临的一个重要问题。
5. 实证研究所依据的理论贫乏,缺乏开拓创新。成熟的方法需要丰富的理论支持,就目前的实证会计研究文章分析,大部分文章应用的是从经济学、金融学中的基本理论发展而来的财务会计实证理论,几乎看不到采用其他相关学科如心理学、社会学、行为科学和管理学等的理论融入到实证会计研究中来,这样难免在实证研究结论方面受到负面影响。
所以,实证会计研究在我国还只是刚刚起步,研究成果并不是很丰富,研究资料匮乏,研究范围狭窄。
四、我国实证会计研究的方向
目前,随着我国资本市场的快速发展以及会计国际化步伐的加快,大量的新会计实务不断涌现,这些会计实务通过开展实证研究能够得出较为切合实际的科学评价,同时基于实证会计研究的预测性,又能对会计改革的方向提出指导性建议。因此,我国可以进行实证会计研究的领域十分宽广。
1. 以会计准则为核心的会计选择行为的研究。2006年2月,我国发布了新的《企业会计准则》,实现了与国际会计准则的趋同,新的会计准则允许企业拥有较大的会计政策自主选择权。然而,为了建立与市场经济体制相适应的会计规范,就必须深入研究会计系统的运作过程、因素及其相互关系、会计管理与其他管理活动的相互关系及其协调等问题。研究选题可以包括:《企业会计准则》的实施结果与准则制定者的预期是否一致问题;企业在会计准则允许的范围内如何进行会计选择问题;企业如何粉饰会计报表;会计选择行为与盈余管理的关系问题等。
2. 关于会计信息与证券市场关系的研究。我国资本市场已经初具规模,但进一步的完善和发展急需相关研究成果的支持,因此研究选题可以关注:证券市场对内幕信息的有效性问题;特定财务指标与证券价格之间的关联性问题;各种会计信息的作用及其对股价的影响问题等。
3. 关于公司治理结构的研究。这方面的研究选题可以关注经营者选择机制、公司业绩与经营者选择的关系;上市公司治理中的政策选择,如现金政策与公司业绩、各种股利政策的选择等问题;管理层持股情况、董事会结构、股权结构中的股权分置和非流通股的流通等问题。
4. 关于审计实务的研究。如CPA的独立性问题;审计与会计准则关系问题; CPA怎样运用经验判断; CPA变更对盈利、CPA意见、股票价格的影响; CPA市场供求、被审计公司规模与审计质量对审计结论的影响等。
总之,实证会计研究的领域非常广阔,尤其是随着资本市场的发展和完善,新的会计实务不断出现,将会为实证会计研究提供更多的研究方向。但是,需要强调的是,研究者要正确认识和处理实证会计研究与规范会计研究的关系,要把两种研究方法有机结合起来,才能不断提高我国会计研究的水平。
参考文献：
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