试论注册会计师法律责任成因及规避对策
【摘要】注册会计师的法律责任问题一直是注册会计师界和法律界的热门话题，注册会计师的法律责任影响整个社会的经济秩序，因此必须准确、全面地分析注册会计师责任形成的原因，并研究解决对策，才能有助于整个注册会计师行业的健康发展。本文对注册会计师法律责任产生的原因进行分析，最后提出了规避法律责任的一系列对策。
【关键词】注册会计师 法律责任 原因对策。
一、注册会计师法律责任的成因。
任何一个职业，应承担的责任与其社会地位之间有着直接联系，对注册会计师来说，只有当准备承担责任并对因未能满足规定要求而引起的法津后果负责时，其地位和职业能力才会被认可，随着注册会计师审计职业地位的日益提高，其所负法律责任也将日益加重。究其原因，主要有以下几个方面：
1、公众期望与审计能力的差距。
注册会计师承受的风险在一定程度上来源于公众对该职业的过高期望，社会公众总认为，注册会计师既然审计了财务报表。就应保证财务报表万无一失，而不应该存在任何的误导信息。但事实上，由于会计语言表达经济业务的局限性、现代造假手段的多样性以及审计技术的限制，使得注册会计师鉴别信息的职能受到相当大的限制，而无法保证经过审核的财务报表找不出任何差错，这就是社会期望与注册会计师能力的差距，一旦这种期望落空，报表使用者必然会因期望落空而带来的损失转移到注册会计师身上，要求其承担赔偿责任。
2、法律因素。
我国相关的法律法规滞后于经济发展的实际需要是造成注册会计师法律责任的法律因素。随着市场经济的发展，会计环境的不断改变，在对会计信息的不同认识而产生的法律冲突中，有关民事纠纷的问题最多。可是，这方面的规定恰恰是最不完善、也是最为缺乏的。
3、经济环境的多变，使审计的风险性大大提高在市场经济条件下，经济环境日益复杂，各种经济组织之间的交易类型、交易工具都处于不断变化之中：如破产、兼并收购、关联方交易、或有事项等情况的发生，衍生金融工具的发展等，使得企业经营风险不断增加，也使得注册会计师的审计任务日趋复杂；其次，计算机的出现，使会计信息的载体由账本转向计算机，还不仅改变了会计的反映形式，更重要的是改变了原先审计人员熟悉的一些集合关系，为企业舞弊提供了更大的操纵空间。因此，在这种瞬息万变的经济环境下，会计准则或审计准则可能滞后，致使审计风险不断提高，从而无形中加重了注册会计师的法律责任。
二、避免注册会计师承担法律责任的对策。
1、增强风险防范意识。
由于经济环境的复杂化，注册会计师因审计而承担法律责任的风险日益增大，因此，注册会计师应从以下几个方面增强风险意识：（1）承接业务时的谨慎态度。会计事务所在承接业务时，应主动与客户沟通，对客户所从事的行业、客户的财务状况进行了解；对客户主要管理人员的道德品质、客户改聘会计师事务所的原因以及客户进行业务委托的目的进行关注；对企业财务状况恶化、管理人员道德品质差及改聘会计师事务所的客户尤应警惕。（2）对高风险业务的谨慎态度。随着信息技术的迅猛发展，大量的新兴产业随之产生，如网络公司、专门从事衍生品交易的投资公司等，这些公司与传统的工业公司不同，其财务上的根本特点是高风险高收益，具有相当大的不确定性。因而，对这些公司审计的风险极高，会计师事务所要根据自身承担风险的能力，有选择的接受或拒绝这些高风险的业务委托。（3）投保充分的责任险。
投保充分的责任险是会计师事务所一项极为重要的保护措施，尽管保险不能免除可能受到的法律诉讼，但能防止或减少诉讼失败时会计事务所发生的财务损失。
2、补充完善有关法律法规中对注册会计师法律责任的规定。
注册会计师行业出于行业自身利益和发展的需要，不应坐等立法及司法机构对有关法律法规进行修订，而应积极主动地设法解决不同法律之间的矛盾问题。财政部也应当就注册会计师法律责任问题积极与有关司法部门进行协调，以保护注册会计行业的合法权益。补充完善《注册会计师法》等有关法规，在相关法律中增加保护注册会计师权益的条款，在法律责任对象、责任范围和责任程度等方面给予明确规定。从而保证注册会计师免受无谓诉讼的干扰。
3、加大行业宣传力度，降低人们对注册会师审计的过高期望。
为了缩小审计期望差距，应采取加强宣传的方式，积极主动地与社会沟通，重塑职业形象，取信于社会，这同时也是关系到注册会计师职业生存与发展的重要条件。我们可能无法要求社会公众立即放弃对注册会计师的职业苛求，但我们至少可以通过向公众宣传《独立审计准则》和《注册会计法》，使其对审计活动的局限性以及审计职责有基本的了解，让报表的使用人理解并接受审计意见只是“合理确信”，而非“绝对保证”，注册会计师审计工作只能建立在一定的假设基础之上。这种假设就是客户诚实信用，没有舞弊。如果没有这种假设。审计也就失去了基础。注册会计师应加强自身知识的学习、积累、更新，熟悉并掌握现行各种有关规定和实务，不断改进审计技术和方法，加强职业道德建设。提高审计质量，相信在社会各界的齐心协力下定能改变目前注册会计师所处的被动局面，使注册会计师在维护市场经济秩序，建立公平竞争机制中发挥其应有的作用。
三、结论。
以法制经济为特征的市场经济中，注册会计师的法津责任不仅关系到注册会计师行业自身的发展，而且会影响到市场经济秩序。因此，会计界应不断提高注册会计师的执业水平，增进与司法界和社会公众之间的相互沟通、相互协调以改变目前注册会计师所处的被动局面，发挥其在维护市场经济秩序、建立公平竞争机制中其应有的“经济警察”功能。
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