浅谈财务会计工作在当代企业“三论”管理中的作用和任务
Abstract： In order to promote and increase the management of small and medium enterprise in China and strive to obtain larger gains with fewer inputs， the paper uses "Cybernetics， Information Theory， Systems Theory" as the theoretical basis of enterprise management， and tries to improve the enterprise management mechanism and methods. Rationally and effectively control the whole of the business processes， reduce the random， derivation， and exclusive factors in management and running， effectively research and use the measurement and law of information， promote the standardization， systematization and responsibilities of enterprise management； financial accounting as the core of enterprise management should use “Three Theories”， and actively， positively participate in the whole of enterprise management， and play the role of business finance， financing and trade.
Key words： application of "Three Theories"；company management；participation of financial accounting；improve the enrichment；financial management level
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2013）09-0156-04
众所周知，财务会计工作是企业经营活动中的一个枢纽，综合而且是比较敏感的部门，是经济管理工作的基础和重要组成部分。它的任务和作用，在我国不同时期都有不同的命题和认识。在旧社会有被称为“账房先生”，建国以后计划经济年代，企业财务会计的任务和作用理论上被概括为四个字“反应”和“监督”，在日常工作上实际是一种“报账、记账、算账、清账”的四算会计。改革开放以后，随着市场经济的发展，企业自主经营、自负盈亏、自我发展，财务管理作为对企业经济业务进行管理的一种活动，其基本职能是对企业经济业务进行反映、监督、分析和参与决策，以此来促进企业提高经济效益；财务会计的任务和作用不断扩大和改变，财务人员的责任和地位也不断提高。但是实际生活中，目前有些企业财务会计工作与国际会计工作理论比较，与当代企业管理要求还有差距，反映在目前有些有限责任公司企业尤其是民营企业，财务会计工作仍处在忙于日常事务的“四算会计”的地位，财务人员没有真正参与到企业管理中去，没有在企业管理中充当一个重要角色，从而也没有发挥财会工作在企业经营活动中“生财、聚财、理财”的重要作用。
人类已进入数字地球年代，科学技术发展日新月异，市场不断国际化，在这种风谲云诡的市场竞争中，一个企业的生存、创新和发展，除了依靠科学技术外，企业管理亦需不断改革和提高。利用“三论”―“控制论”、“信息论、”“系统论”作为企业管理理论基础，从而改善管理机制和方法，即企业管理各部门通过输入控制、定位控制、过程控制、跟踪控制、组织控制，从而合理有效地控制整个经营过程，减少运行中的随意性、衍生性和排他因素；用信息的理论，采取统计和核算的方法，研究企业经营信息的度量，传递交换企业经济规律，使企业经营过程中的个人信息、企业信息、社会信息得到综合的选择，加工和传递最终成为生产过程的控制，组织协调和决策的基础。这就是说企业利用控制论进行管理就是使企业管理在某一个时间、空间和力量上，使管理规范化，制度化，责任化；企业用信息论进行管理是为企业管理控制的执行服务的。控制机制的制定是以企业经营过程和信息决定的。从控制开始到信息反馈是一个周而复始，是一个不断实践、不断修正、不断提高的循环过程。一个市场的荣衰，一种设备寿命，一种产品的开发，都沿着这种规律循环。毫无疑问当我们在利用控制和信息反馈的两个基本理念管好企业时，必需要加重强调系统（system）工程理论。这是因为企业本身就是一个多元机体，包括技术、生产、人力、物流等部门的多方面作战体。它的整个控制和反馈体系必然与每个部门都有“牵一发而动全身”的关系，具体来说，企业是利用人力、材料、设备、资金、时间作为元素，按照所控制的方式完成的自己的产品。进行市场交换，获得一定利润的过程，也就是一个系统工程。相对静态的控制指标与经营动态的变量之间，以及在控制系统和被控制系统之间必然会发生经常的复杂的矛盾，这就是要通过相应的系统管理来组织协调，修正，仲裁，使各种元素和各个职能部门按照一定的程序运行，而达到统一行动的目的。 如何把“三论”运用到企业管理中去，在实践中可简约为这样一个模式：
那么，企业财务会计工作在现代企业“三论”管理中应该起到什么样的作用呢？
首先要提出的是现代企业财务会计人员要使自己跻身于企业管理的重要一员，跳出“账房先生”的“巢臼”，在一般的财务会计传统业务基础上，掌握“管理会计”（Introduction to Management Accounting）知识，以达到财会人员在企业“生财、聚财、理财”中发挥更大作用的目的，在此，强调在企业“三论”管理中财务人员要利用依靠系统工程抓好财务会计工作的“控制”和“信息反馈”两个环节，使财务会计工作形成一个良性的循环体系：
实际上这个问题马克思的经典理论早已作了回答：“簿记――是生产观念的控制和总结”。
2 财务会计在“控制”和“反馈”两个领域应该做好哪些工作
企业财务会计工作，除了遵循传统的会计职责，用电算化（或手工）做好反映，序时登记各种凭证和账簿，在财务发生过程中坚守岗位责任，职业道德。履行自己的执行力度，加强监督外，这里主要谈谈当代财务会计在“控制”和“反馈”两个领域，应该做好哪些通俗而实际的工作？
2.1 财务会计应该做好哪些控制（controlling）工作：
①项目分析：企业的生命力在于改革和创新，一个发展的企业，每个阶段甚至每年都有一些新的项目投入，有政府授权的，有引进的，有自发的，无论什么资金来源的项目，都必须经过策划论证阶段。当决策者掌握了项目投资的天时、地利、人和的可能性以后，就必须进入到“可行性”研究分析的关键阶段。“可行性研究分析报告”不仅是政府立项的需要，更是企业本身对投资决策能否有效实现的一个控制性文件，可行性分析研究报告的撰写，其内容除了项目概论，企业和团队情况，技术描述，市场分析，环境评估等部分，由技术和其他部门提供资料编写以外，其中一大部分内容如资金筹集和分配，项目预算，投资评估及分析，包括经济效益预测，敏感度分析，量―本―利分析，净现金流量的计算和分析，需要的大量会计信息资料，都必须由财会部门提供，尤其是通过大量信息的筛选运用和用数字模型计算。对项目投入的可行性做出评价。财会人员通过可行性研究报告编写和研究，可以熟悉工程项目和企业业务、技术、市场，能更好地控制、监督项目投入和执行。
②目标管理：企业目标管理，分战略目标管理，包括长远规划，三年规划，项目预测等，财务人员自身职务，主要是组织并做好一年一度的年度经济目标的制订。
1）时间一般在年度开始后一个月内报送企业董事会审查。
2）年度经济目标内容应包括“主营业务收入”、“总成本”、“纳税总额”、“营销费用”、“企业管理费用”、“科研费用投入”、“现金流量预测”、“营业外收支预测”、“财务费用收支”、“投资收入预测”、“利润总额”、“可供分配利润”等。
3）年度经济目标编制方法和依据：采用“因素法”，根据上年度企业经济目标执行结果信息，“定额法”根据企业决策机构对年度经营活动工作要点及有关技术工艺劳动定额。
4）年度经济目标控制和管理：《年度经济目标》经董事会批准后，按照系统工程的原则，按系统部门分配指标，层层下达，按岗位责任签订“经济目标责任书”和奖惩制度结合形成一个层次控制责任网络体系。
③内部控制制度：为了保证“三论”理念在企业管理中的实现，企业必须制定一系列的内部控制制度。企业财务部门应不断制定和完善以下财务会计制度。
1）《经济目标管理责任制度》；
2）《科研资金和经费管理规定》；
3）《会计核算制度》；
4）《成本控制和核算办法》；
5）《资金费用请款报销规定》；
6）《货币资金管理》；
7）《采购与付款管理》；
8）《存货管理制度》；
9）《投资管理制度》；
10）《销售与收款管理制度》；
11）《固定资产管理办法》；
12）《合同管理制度》；
13）《物流控制管理（PMC）办法》；
14）《信息安全管理制度》。
④成本控制：企业经济效益，除了为社会纳税，科技创新发明，就业，社会效益外，企业内部效益主要反映在利润这个指标，利润的取得市场是龙头，决定市场的因素为质量和价格。而决定价格的因素又是供求关系和价值（成本），就是说企业产品能否进行交换成本是不可忽视的。特别是当代市场竞争激烈的情况下，成本控制采用“市价倒推法”，即根据商品交换市场可以接受的价格把自己产品的成本控制在相应的标准（目标成本），以保证利润的实现，即单位产品目标成本=市场平均单价×（1-税率）-（目标利润/产量）。目标成本指定是根据企业技术部门制订的材料工艺消耗定额（BOM）和企业劳动人事部门提供的劳动工时定额（EA），“生产费用”是根据上期反馈的要素环比，根据单位目标成本编制年月的产品总成本经总经理批准的目标成本后，按成本项目生产费用要素，按生产经营系统分解，逐级下达成本控制指标。这样可以把企业产品生产过程人力、物力、消费通过生产中的成本函数（COSTFUNCTION）建立相关责任关系，把成本限制在相应的标准范围内，价格和成本的差异才会出现，利润才能保证。
⑤资金管理：说到企业的资金管理主要是指企业资金配置、使用效率、安全监管三个方面的管理。1）企业资金配置的管理，企业的资金资源总是有限的，只有合理的配置资源，才能有效地利用资源，企业资金管理首先应优化配置。虽然我们说企业资金合理与否没有统一的标准，这并不意味企业不应或无法优化资金配置。企业资金配置是否合理、是否需要完善，要分析和评价，只有在分析和评价的基础上才可能进行改善资源配置，企业资金配置应抓住关键环节，着力解决资源不匹配问题，应与企业目标、企业增值链、企业薄弱环节等结合起来，以资金运用效益、效率为导向，要发挥企业整体优势，将有限资金用在有利于提高企业经济效益上，加强预算管理、资金流动性管理和资金投资方向管理等。总之企业资金配置管理很难有一个统一标准，企业只有在分析与对比的基础上，不断进行修正，以提高资金使用效率为目标，修正各项资金占用比例。2）资金使用效率管理，合理配置企业的资金资源并不是资金管理的目的，只是一个管理资金手段，企业资金管理其目的还是为企业创造更多效益，要创造更好的效益必须提高资金的使用效率。要提高资金使用效率，就应降低资金用量、加强对资金流动性管理，提高单位资金的获利能力，主要是以下几个方面。降低各项成本、费用支出、压缩库存，加速资金周转、压缩应收账款，减少呆坏账的发生率、加速结算，减少结算占用、提高固定资产利用率。3）企业资金安全管理，企业资金的安全性是任何企业资金管理过程中不可忽视的一个事项，资金配置、资金效率都要建立在首先保证其运行安全的基础之上。企业资金安全管理关键是建立安全保障机制，并保证这一机制有效运行。建立企业资金安全保障机制、实时监测保障机制有效运行。 2.2 财务会计部门怎样做好信息反馈工作
信息反馈无论使用电子或是文字的形式反映，它都是一种能量，财务会计部门通过信息的存贮、度量、交换、传递来总结，认真掌握企业经济发展规律。企业财务会计是企业信息流的枢纽，是信息流综合反应部门，企业的一切产供销，人财物活动最终都要反映到财务部门，因而，企业财务部门如何做好信息和信息反馈就非常重要：
①要做好日常信息处理：日常信息反映是决定信息积累和信息反馈质量的关键。财务会计人员在日常工作过程中，按序时做好日常的信息收集处理，对各种信息进行归集，分类，登记，对每一个数字（信息）处理和录入要严肃认真，保证信息的真实性、稳健性。
②要建立自己的信息系统或数据库，包括报表统计，档案，经济活动分析资源系统，科技资金费用投入账务体系各种台帐。对财务会计信息的存贮（包括各站点或终端），要有自己的分类、编码和保密设施。
③信息反馈：通过信息的收集，处理加工，存贮的基础上，做好信息的分析和反馈，要充分利用以下几种信息反馈机制，为企业决策者、经营者适时提供修正引导有关经营决策的信息，财务会计人员并能自然地参与到企业管理之中，财务会计信息反馈包括以下几个方面：1）常规动态信息反馈：主要指为企业领导或有关生产计划调度会议，质量评价会议，劳动分析决策等提供的简易财务报告，如“Finance Daily Report”和“OPS review”等。
2）成本控制分析：以产品订单为单位，当每一项（一类）产品完工取得对方验收单我放开出发票后，算出这一项（一类）产品的实际成本。根据“目标成本”（控制成本）的要素―直接材料、直接人工、制造费用对比分析，算出“差异成本”（Differential Cost）和标准差异（Denominator Variance）。并找出这种差异产生的原因，是社会市场因素还是企业管理因素，进一步通过对固定成本，变动费用的信息利用“量―本―利的模式”，进一步分析，提示产品实际成本对生产经营过程中产量预测控制和利润实现的影响。企业产品成本差异分析工作，由财务部门提供信息，由生产指挥部门组织实施。
3）经济活动分析：企业年度经济目标制定下达以后，在执行过程中根据生产经营情况变化通过滚动计划调整经济指标。控制指标和指标执行的差异，定期做好“经济活动执行”分析会议，这项工作一般由企业管理部门组织，每个季度，最低一个年度一次，财务会计部门应做好信息反馈工作，包括：
a、指标执行的动态分析表：
b、企业经济目标分解后做好各种原始资料统计收集：
一年一度的企业经济目标按系统层次分解下达后，在执行中实际信息的统计报表资料如物控（PMC）系统的流程统计资料，生产劳动工时统计资料，BOM执行和定额调整资料，费用预算超支节约资料，产品质量资料，无论是手工或是用EPR均必须全面系统地建立报告程序和报表。
c、目标之行过程中的典型案例，包括脱离目标控制差异的典型案例。
d、通过定期经济活动分析，对目标执行结果按分解系统作出计分、评估，和企业激励机制按系统对各职能部门、车间工人做出奖惩。
④项目综合分析：企业在生产经营和改革发展的过程中不论是创新的科研项目或基本建设工程完工交付使用后，必须根据原定的《可行研究分析报告》，将项目工程执行结果作出评估和分析。其主要内容包括：
a、投资预算执行结果和差异；
b、投资效益的评估；
c、未来价值的敏感度分析；
d、用线性规划预测现有的资源对目前的成本预测项目投入后取得最大收益的可能性。
3 “三论”管理在企业管理中的作用
随着市场竞争的激烈，社会各种因素对企业成本的增大，目前，我国很多中小型企业面临着多种挑战，因此，一个企业要不断的提高效率，在投入和产出之间找到最佳点，加强企业管理是一个不容忽视的课题。笔者认为，采用“控制、信息、系统”理论用财务会计部门传统而通俗的方法加强企业管理过程中，起码可以起到一下作用：
①解放“老板”：目前在一些中小型民营企业里，投资决策者“老板们”都很忙，有的是事无巨细必须躬亲过问。我们说只要通过“控制”和“反馈”两个机制，决策者“老板们”每年只要对企业主要经济目标进行决策，而后抓住目标执行的结果信息反馈这两个首尾关键点，并可以以此不断检验自己的决策和修正未来的思路。日常事务通过系统工程完成。“老板们”就可抽出更多的时间和精力去捕捉世界信息，培养挖掘人才，发展科技，开拓市场而运筹帷幄。
②责利挂钩：一般来说，企业的盈亏责任在投资者决策者“老板”或责任人身上。通过目标成本控制和分解，“老板”责任人就可以根据产品可交换的市场价格制订“目标成本”，按成本要素和费用项目层层分解到企业职能部门车间工人，实际成本的高低直接影响企业利润大小这样人人有责，个个有份。
③控制和反馈是通过企业各个部门系统来实现的，这样目标有了制约，经营执行用结果数字说话。企业部门之间，经营者和生产者之间责任明确，各个部门均按照统一的目标，按一定的程序达到一个共同的目的，这样可以不断促进企业的团结。
④由于产业结构的不同，企业产品各异，从而在经营管理的细节上必然各有其特殊性，如用一种模式去“克隆”所有企业管理，这是行不通的，本文在“三论”的理念上，各种不同的企业根据自身的特性，紧紧抓住“控制”和“反馈”两个机制，实际上就是企业不断加强改善自身管理，“理论―实践―理论”不断地优化循环过程，从而创立企业具有个性化的管理体系。
⑤企业财务会计人员在自己的实际工作中，直接参与控制―信息反馈管理，不仅可以提高自己的财务会计水平，而且可以了解熟悉企业生产业务知识，从而改变财务会计人员单纯的“四算会计”身份，让自己成为企业管理的重要部分。
古人云：“凡事预则立，不预则废。”我想这个“预”就是准备、谋划的意思。会计法规、经济法律、财务管理方法这都是规律性的，我们将它们灵活运用，为企业服务，这一过程就是谋划。总之，做好财务会计工作，要牢固树立财务管理的观念，重视财务管理，充分调动财务会计人员的主人翁意识，让每位职工都认识到财务管理的重要性。实现资金运转的良性循环，提高经济效益，使企业得以健康发展。
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