现代企业财务报表粉饰动因及手段探究
近年来，许多国家都发生过上市公司财务作弊、财务报表粉饰的丑闻。不例外，我国的上市公司财务造假行为也十分猖獗。无论企业大小，都普遍存在财务报表粉饰的现象。因此，有必要对现代企业财务报表粉饰行为进行研究，提出相应的审计对策，促进市场健康发展。
一、现代企业财务报表粉饰及动因
我国正处于经济高速发展期，也是一个处在一个社会转型时期，各种体制机制还不够健全。我国企业财务管理体制、会计准则体系也正趋于完善阶段，因此会有很多病垢存在――弄虚作假、作弊等等。有些企业通过一些卑劣的舞弊手段美化财务信息，粉饰财务信息，制造并发布一些虚假的信息来欺瞒投资者。企业的这种行为往往都是趋于利益的驱使。
企业进行财务报表粉饰主要原因有以下几点：
(一)取得上市资格
2006年5月17 日，中国证监会公布了《首次公开发行股票并上市管理办法》，该办法中规定了公司首次公开发行股票应当具备的条件，对于拟上市公司，发行人在会计年度营业收入、净利润等方面作了规定。为了获得资金支持，有不断的现金流，哪些不符合上市资格的企业为了获得资金，赢得更多投资者的青睐，企业便做出了财务报表粉饰，通过人为拉高盈利指标来取得他们的目的。比如2004年初，暴出的科大创新股份公司的财务丑闻，他们采取合同造假、虚减管理费等来虚增利润。2001年和2002年，公司财务报表净利润分别虚增了831．56万元和592．07万元，而实际两年分别只有173万元和144万元，也不符合上市资格。
(二)避免被暂停或终止上市
我国《证券法》对近3年连续亏损的上市公司采取暂停交易的处罚，若在后一个会计年度仍亏损，将被勒令终止上市交易。暂停或终止上市对于企业来说是一个沉痛的打击，因为这意味着企业没有了资金来源。为了让企业起死回生，他们会想尽一切办法来篡改数据，美化和粉饰财务报表，避免企业被停牌或是摘牌。天津格林柯尔就是典型的例子。
(三)骗取银行授信等级
银行贷款是企业筹措资金的最重要的方式之一。目前的金融环境下，银行的贷款并不是那么容易入手的。银行为了降低其借贷风险，会对申请贷款的企业从他们的资信能力、偿债能力以及盈利能力等方面作出全面评估。财务报表则是评判企业财务状况和偿债能力的重要依据，因此，如果企业经营业绩不佳，急需资金，便会粉饰财务报表，以获取银行等信贷机构的信任，骗取贷款资金。
(四)操控股价，伺机抛售获利
投资者选择投资看重的是企业的经营状况，而企业的经营状况好坏反映在企业的财务报告上，通过这个信息载体，投资者选择自己的投资对象。为了获得投资，业绩欠佳的公司通过粉饰财务报表，吸引投资者获得公众支持。操控股价是因为许多上市公司与庄家、大户勾结，人为地使公司的股票持续下跌或上涨，从而可以低价进仓、高价抛售。公司通过事先做好的财务报表，释放出消息，错误引导投资者投资意向，从而操控股价从中牟利。比如，2009年亚宝药业研制的针对甲型H1N1流感病的药物“忍冬感冒颗粒”还没取得最终结果，却将这一消息披露在财务报表上，很明显其股价随后暴涨20％。幕后的庄家第一天疯狂出逃资金合计8300多万元，第二天出逃高达3.1亿元。
(五)不健全的干部考核奖惩机制
目前，我国许多上市公司由国有企业改制而来，上市公司与政府之间的关系错综复杂，公司的业绩与管理层的政绩密切相关。在企业经营不善的时候，企业的管理层可能会为了自己的政绩，保住政治资本，从而铤而走险去粉饰财务报表。
二、财务报表粉饰的途径
(一)购进业务财务报表粉饰途径
广义的购进业务财务报表粉饰途径主要通过夸大固定资产价值、虚列存货等方式实现。
企业通过夸大固定资产价值粉饰财务报表的方式有很多，比如通过少计提折旧、利息资本化以及少提或多提资产减值准备等方式。其中较为普遍的是采用数少提或多提资产减值准备的方式来粉饰财务报表。按照上市公司《企业会计制度》要求，公司财务报告要计提八项资产减值准备。而资产减值往往带有一定的主观性，受公司管理层价格判断等主观因素的影响，这种主观性带来的是企业更多的操纵空间进行财务上的作弊。
企业通过尽量少的结转营业成本，从而虚假抬高企业利润，留存在期末的存货也也增大，达到虚增期末资产的目的，称为虚列存货。比如企业对存货不定期盘点，或是对盘亏的处置不合理，不合规定分摊存货成本等。例如，2000年至2002年3年间，山东巨力公司通过这种方法少结转成本、少计库存商品盘亏，3年共虚增利润1.2486亿元。
(二)销售业务财务报表粉饰途径
1、虚增收入
企业收入计入必须满足一定的条件，条件满足后方可确认收入。实际情况可能并非如此，很多公司为了制造良好业绩的假象，在实际业务未开展之前或是并没有满足收入的确认条件下，将其列在账上定为销售收入。还有的行业，公司通过改变收入确认的方式制造收入增长的假象。比如软件公司销售的产品本身是集产品销售和产品后期维护为一体，但是产品的销售收入一般计入当期销售，其维护收入应递延确认。很多时候公司的管理者为了虚增公司利润，将产品的销售和后期维护收入都统计为当期收入，或者将两者都延迟到下期计入账目。这两种效果是相同的，主要视企业的管理者希望在哪年盈利而定。
另一种虚增收入是通过将实际不存在的销售收入计入公司的总收入，这种增收方式主要是通过虚构公司经营业务，无中生有。大多数企业造假都是通过虚构核算来实现。比如企业虚构产品销售对象和造假销售业务，通过虚开企业产品的销售发票来“增加”收入和利润。此外，还有通过对开企业的增值税销售发票，制造收入利润增长的假象。
2、操控盈余
企业在虚构其销售业务的同时，企业应收款项也会相应的增多。账目上应收款项增多，容易出现漏洞，特别是当面临审计人员发出的函证时。所以上市公司会想方设法将应收款项转移出去，例如转卖给财务公司，通过伪造和利用金融单据将应收账款重新回收。我国有关规定指出，在企业应收账款、预收账款、应付账款、预付账款之外的其他款项应当反映在其他应收款和其他应付款。很明显，实际其他应收款和其他应付款为企业操控盈余留下了空间。因为，对于经营不好的公司，其他应收款便可以隐藏经营成本、支出以及其他费用；对于经营状况相对较好的公司，会有大笔的收入计入其他应付款项目中，以便将来企业业绩不好时来美化会计账面。
当然，我们应该清楚实际中的上市公司不只是会用单一的方法来粉饰财务报表，通常是将不同方法综合起来制造虚假的财务信息，因此需要仔细研究企业财务状况，防治被虚假信息所惑。
3、填塞分销渠道
产品从生产者向消费者转移所经过的途径称为分销的渠道，企业的产品是经过层层分销才到达消费者手中。生产商或者是批发商通过将大量产品转移到经销商手中并将其计入公司收入，增加其账面上的销售收入。这种美化财务状况的情形，能够在短期之内实现销售额大增。当然，产品供应公司也要为此付出代价，需要给予各经销商一些好处。经销商有时候会因为这种情况积压大量商品，填塞了产品销售的渠道。
三、结束语
综上所述，现代企业财务报表粉饰行为危害国民经济，损害投资人利益，同时对企业的长期、健康发展具有重要危害。随着市场环境的变化，国家和行业应进一步完善企业会计制度，加强行业监管，严厉打击会计报表粉饰行为，加大处罚力度，以保证企业及行业健康有序发展。
