对于营改增过程中会计处理问题的思考
一、营改增理论研究
目前，增值税是我国流转税种的主体税种，是我国财政收入的重要来源。增值税制下可以采用抵扣制，凭增值税专用发票企业即可进行进项税额抵扣，而营业税属于价内税，不能进行任何抵扣，相对来讲增值税有利于企业减轻税负，但同时也会减少国家的财政收入，所以将营业税纳入增值税的征收范围，会同时带来对企业的利好影响和对国家财政的负面影响，因此这两者的博弈显得极为重要，也吸引了我国学者对此的研究。骆阳、肖侠等（2008）采用实证研究的方法，通过收集足够的样本数据进行分析，证明了从长远角度看，营业税改征增值税与国家财政收入之间并无矛盾之处，相反的，两只之间会逐渐产生利好效应，对提高我国财政收入也存在证明效应。因此，总结我国学者这方面的研究文献，显然，更多的学者支持增值税减税理论，他们的普遍观点是，营业税改征增值税虽然在短期内可能缩减财政收入，但从长远眼光看，渡过短期内造成的财政压力之后，税改带来的利好效应将是不可取代的，当然，利好效应多久可以显现将取决于改革的政策是否会对企业产生有利影响。
二、营改增过程中会计处理的影响
（一）营改增对现金流变化对会计处理的影响
首先，营业税改征增值税会对企业的销售收入、购买成本产生影响。因为在现行税制中，营业税属于价内税，增值税属于价外税，两者计税基础不同。因此，若假设企业销售单价和销售数量不变，外购原材料或劳务的购买单价和购买数量不变，且销售价格、购买单价均为含税价，则税改后企业在计算销售收入、购买成本时，均应将总价中的增值税部分扣除，相应会减少现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项及“购买商品接受劳务支付的现金”项。
其次，流转税负的现金流变化。流转税主要包括营业税、增值税、消费税，支付流转税会造成现金流出。营业税改征增值税的试点改革涉及营业税和增值税两大税种之间的转换。缴纳两种流转税所产生的现金流出差异，即为流转税负变动所带来的现金流变化。
最后，所得税费的现金流变化。首先，由于增值税是价外税，企业的销售价格和购买价格为含税价，在销售总价和购买总价不变的前提下，企业确认的销售收入和购买成本均会减少，造成企业税前利润发生变动；其次在增值税政策下，企业购买固定资产的增值税进项税额时可进行抵扣，固定资产的入账价值会有所降低，在同等的折旧政策下，企业每年的折旧额也会相应降低，影响企业利润总额；最后，税改前营业税金及附加的金额，由营业税和城建税及教育费附加两项税金共同决定，税改后营业税不复存在，而增值税则不能进行税前扣除，且城建税及教育费附加的金额也会发生变动，故导致企业税前利润发生变化。
（二）营改增企业税负变化对会计处理的影响
税改前，许多企业属于营业税的征税范围，企业按其销售收入总额征收3%的税款，应交的营业税单独计入营业税金及附加科目，在税前列支，借记“营业税金及附加”、贷记“应交税费――应交营业税”；确认销售收入时，不扣除营业税金，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”。改征增值税后，由于企业销售价格为含税价格，应先将含税价转化为不含税价，以后者为计税基础确定增值税金，销售价格扣除增值税的部分确认为销售收入，借方科目不变，贷记“主营业务收入”、“应交税费――应交增值税（销项税额）”。
许多企业的主要成本项目包括燃料、维修保养业务的购买等。若采用营业税制，则不存在营业税金的抵扣环节，购买的成本即为企业支付的总额，借记“原材料”等科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。但在增值税政策下，如果可以取得燃料、维修保养业务的专用发票，则其进项税额可以进项抵扣，购买的成本通常是含税价，计算进项税额时首先将含税价转化为不含税价，按不含税价乘以增值税税率确定可以抵扣的进行税额，借记“原材料”、“应交税费――应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
2009年增值税转型后，增值税企业购买固定资产时可进行进项税抵扣。因此，交通运输业营业税改征增值税后，企业购买相同的固定资产，其入账价值将有所降低。营业税政策下，企业进行固定资产投资的会计处理为借记“固定资产”，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目；税改后，固定资产的入账价值应扣除固定资产的增值税额，借方的会计处理将有所变化，应借记“固定资产”、“应交税费――应交增值税（进项税额）”。
三、完善营改增制度的政策建议
我国目前制定的税率仍然偏高，必须使结构性减税政策与财政预算管理相配合，在减税政策执行之前设立一个具体的目标，在此基础上适当降低交通运输业、建筑业的增值税税率。此外，可对交通运输业及其辅助行业进一步细分，针对不同征税项目的特征制定。合适的税率，进一步达到减税的效果，同时须建立反馈机制，以便及时了解减税执行的成效并完善税制。应确定试点地区“营改增”企业数量。此次营业税改征增值税，只涉及到部分现代服务业，试点地区税务机关应根据企业注册信息，确定应改征增值税的纳税人数量，并根据注册资本规模划分一般纳税人和小规模纳税人。通过税务机关对这些企业以往的统计信息，可初步测算营业税改征增值税对当地税收收入的影响。
- 上一篇：会计稳健性与企业财务风险
- 下一篇：工程会计如何做好工程核算和成本控制
