对通用航天企业内部控制的思考
航天企业加强财务体系制度下的内部控制是改善经营现状、实现可持续发展的重要手段。随着我国航天事业工作的深入推进，以及市场化的标准要求，航天企业的经营管理体制发生了翻天覆地的改变。一方面，航天企业产业结构定位，需要遵循整个经营战略组织结构下各个环节的管理特性与基本要求；另一方面，航天企业在风险控制评价方面和总体战略目标有着重要密不可分的关联，只有各个控制环节和总目标要求完全匹配的情况下，才能不断优化企业财务管理组织结构。因此，航天企业以实现持续化发展为本质目标，加强内控效能的全管理过程体现就显得十分必要与具备现实意义。
一、航天企业内控要点分析
航天内控管理操作起来非常复杂，是一项系统的组织管理控制工作。但是，不论是对内部控制要素进行评价，还是外部资源结构配置进行分析，它都有着各个环节的管理重点，具体管理重点可归纳为控制要点、控制目标、控制手段。
（一）控制目标
航天企业内控目标的实际含义是指管理系统下内部财务管理结构下的组织管理活动，它的最终管理控制成果体现往往与先期内控工作执行前的预期控制目标相一致。在现实经济管理控制过程中，管理负责人和审计作业人员的最终控制成果体现在能够完整、完善的构建出内部控制评价体系，而这也是航天企业做好内部控制的重中之重。因此，航天企业内控管理工作的开展要把握好基本管理结构各个控制环节的管理标准、要求，并从中摸索出企业内部控制目标，然后才能和各个控制的环节对应出管理的分级目标和管控要素，组成全系、全网控制系统。一般而言，内部控制目标会包含：控制资产、配置的全面性，以求会计信息凭证与之对应实现精准管理，保证财务管理相关活动的权益性、合法性、经济型、以及效率性。同时，在每个财务管理控制体系下可结合具体财务管理现状制定出若干目标控制要素。
（二）控制要点
航天内部管理体系制度下控制目标由各个结构单元要素组成，通过各个要素或要点的控制来实现各级分项管理目标。而这些管理要素形成的管理目标多数是针对业务存在短板、或缺陷而专门进行控制，具有针对性、专一性，即这些控制短板就是航天企业内控工作的管理要点。而根据以往管理的成果好坏又可划分为一般控制单元和关键性控制单元。可以说，其中的某个控制单元或要点在该管理活动中可能是项重点控制要点，在另外一项业务管理活动中可能是普通的一般控制单元；两者在管理形式上的调整，可互相转化，或者逐渐变成一般控制要点，此时说明航天企业管理控制成果水准有着明显提升。
（三）控制手段
指标评价是航天企业惯用的内部控制方法。就内控管理活动来说，指标评价所重点关注的手段型指标或者成果型指标的采用。其中，手段型指标主要强调的是管理控制中的一系列控制举措、措施下的评价指标，如岗位倒班、信息审核、纪检行为、记录凭证等。而成果型指标是执行过程、实施措施下的管控类型指标，如应付帐款、会计信息等。总体来说，这两指标类型各有优势与短板。成果型指标客观意义明显，它强调是“控制手段能够执行与否”，如若未能执行可能存在失控，以致使控制体系制度存在缺陷和疏漏。但如果综合各种控制单元而言，无论控制风险、最终控制评价如何，其至少控制目的已经达成，当然它的缺陷很显著，就是控制成果和工作质量、效率都能完全对应，比如应收账款回收成效不佳。当然，造成应收账款回收欠佳的原因有多种，比如除却控制之外的经济因素、客户维护等方面。总之，结果型指标应当和手段型指标相互配套并集中使用，单纯的就其中某一种指标去分析业务活动，仅能反映出该管理环节相关的控制面，但不代表全部管理成果与其有关，因此要着重控制成果型指标的分析与研究。
二、我国航天企业内控工作主要执行对策研究
（一）提升内部控制观念的认知度
航天企业的管理组织单位各部门管理人员首先应在观念上认可内控工作的重要性。在内控工作执行阶段应以内控体系制度作为监督标准。特别是能够要清晰的认知到内控制度是保证企业在市场化高要求下占据市场经济地位的有利控制手段。可以说，航天企业是国有经济产业中的重要企业组织结构，肩负着国有经济进程产业经济提升的重要使命。因此，各级岗位人员应当提升自身业务技能与精神面貌，确保自身部门业务管理控制目标能够达成，并在部门激励制度下认真分析各项业绩目标，且要当作一项长期任务来看待内控工作的执行成果，从而才能强化全方位、全体系的控制观念。特别是除却考虑资金流、信息流、资源配置、融资筹措、担保、营销、采购等计划因素之外，也都应当对自身建立一个奋斗目标，从而才能在企业文化、政工建设工作的实施手段下提高人员道德观念，对内控工作的执行带来能动效应。
（二）加强市场化经济要求下的企业文化建设有利于内控监督效能发挥
航天企业内控工作执行标准、要求的提高是与市场化经济要求、标准相对应的。这是由于航天企业的文化体系背景建立在各组织各部门单位全体员工下，并以企业目标战略、营销策略、技术工艺等因素作为整个企业文化体系的支撑框架组织网。因此，企业内的每一名员工都受到该背景下各个因素的影响，不论是在精神、观念、意识上，都会对技术、管理、执行控制、领导决策等各个方面有着深刻印象，从而随着时间推移，这些笼统的印象逐渐形成了抽象化又切实存在的企业文化。而在企业文化背景下，企业内控执行工作的执行更易于其具体职能的发挥。所以，对于航天企业更应当在背景下监理一种内部控制体系监督机制，以利于拓宽业务管理的监控网络。在整个监控体系制度中，应从总体企业内部控制目标延伸到各部门各组织单位下的内控执行目标，再到各个部门单位领导阶层管理小组、以及基层员工，从而形成一种动态全方位监控内控组织网。而延伸到具体内控工作而言，要加强基本的审计工作内控执行，特别是要在监管部门的监管作用下，以审计工作角度出发，应能对计划部、技术部、宇航部、以及金融部等组织部门进行科学监管与控制。同时，部门与部门之间应当奔着总目标要求、标准而努力，加强协作、各执其责、相互配合并予以相互监督，形成内控执行联合监督效用。其次，在各部门的监管内控体系制度上，应当重点强调“以人为本”的柔性管理控制原则，重点突出人性化科学管理，讲究激励奖惩，奖惩有度，从根本薪资福利上调动大家积极性，让员工形成自主控制观念与主人翁意识，最终形成和谐工作环境下的各岗位间的相互制约效能，以促进企业达成维持可持续化发展下的创新监管目的。 （三）内控执行工作要前后一贯并突出关键点的控制
航天企业内控工作的执行主要依据的是关键点的控制而开展的。因此，航天企业内控工作执行计划、目标、策略等都要结合具体活动筹划、摸索出关键点。一般来说，摸索关键控制点在哪个环节都是根据具体控制活动的分项控制环节。比如，采购计划内控执行就要在采购环节重点突出请购单、订购单等文件的审核与授意。而具体审核控制时可根据采购单价、具体数额、质量、型号规模等指标进行审核。此外，与经营建设活动相关的一系列资金流经营事宜都应重点进行控制，特别是外资引入、借贷抵押、信用担保、经济合同缔约、大宗物资置办、大型设别引进、联合技术研发、技术整改、固资投资等专项活动产生经费的审核。当然，对于有损航天企业权益的具体行为、成员单位固资流失或损益等状况也要加以控制。
（四）加大信息化的建设力度
航天企业信息化建设管理工作的执行有利于航天企业提高现有经济管理水平与内控控制水准。通过对航天企业的需求加以分析，可对比整理出企业实际功能性需求；通过通过信息管理系统，航天各部门组织单位下的管理人员能够深刻的认知到内控体系制度下的基本职责所在，从而能够在各部门间加强信息共享、信息交互。此外，航天企业也可以在自身内部网站上独立建出信息交流平台，以供全体员工查阅文件、传递信息、下载资料等。与此同时，对于信息化建设而言，航天企业全体员工都应积极参与，只有在参与的同时才能将信息实现互通互联，以更好的明确自身工作目标需求点的不足之处，认知到自身在整个内控执行工作系统中的自身价值与作用。特别是在信息平台上每一名员工都可能遇到一些关键性问题，如若对这些问题及时反馈给管理层，就能够利于及时报告和解决问题。
（五）注重内部审计，建立民主监督制度
内部审计是内部控制执行工作的一个重要控制手段，它强调的是审计效能发挥对整个企业内部结构的经营、生产等状况的审计监督行为。其主要任务是监督本企业的生产经营活动是否按照所制定的方针政策和计划执行、会计报表能否正确反映公司的财务状况等，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善等等，进而才能使内控执行更为完善严密。而执行员工民主监管制度，可以使员工对内部控制工作执行中认知不到位的地方加以深刻认知。为此，首先应当确保企业内部全体员工都能参与到内控工作中，以在控制关键点上能够献计献策，发挥群策能力；其次，可依据实际情况让员工参与公司管理，并对内部控制执行不足之处加以深刻监督；再者，疏通员工监督内部控制渠道，由董事会领导下的内部控制委员会专门受理员工的民主监督意见。最后，对员工的民主监督给予物质和精神上的奖励，激发员工监督内部控制的积极性。
三、结束语
可以说，航天企业内控执行的真正意义并不在于内控牵制、查错纠错，而是真切期望企业结构下的各个环节各关键点控制目标得以达成，从而变现出企业市场化高标准要求下的经济收益与社会价值。但由于内控工作执行存在一定局限性，即利用成本效益原则，人性关怀以人为本实施原则加以引导才能发挥出其真实效用，否者过于严格只会固步自封、闭门造车，走传统老路，进而影响企业内控执行效率。因此，企业拿捏内控管理的监督尺度，结合需求点、关键控制点做好内控执行工作非常重要，从而才能一步步走向高端化管理改革进程之路，提高经济收益。
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