基于作业成本法的工业企业成本控制分析
一、作业成本法定义
作业成本核算法也叫ABC管理法。它依托具体的事项进行数据分析与研究，将该对象分成几个组成部分，分析其每个组成部分在整体上占有的比重，并以此数据作为基础将其进行大小排列，根据占有比重或者是累积比重的标准，将每个组成部分划分为三个等级，也就是ABC三个类别。A类别是重点管理部分，依次B为次重点，C为一般重点管理部分。结合作业成本法可以使得成本分析过程中，可以集中精神抓住主要矛盾进行重点问题的分析与管理，与此同时，又能够兼顾一般重点问题，通过借助这种分析方式，实现利用最少的人力、财力、物力等达到最好经济效益的目的。
二、作业成本法成本控制设计
根据上述对作业成本法的分析与理解，将其成本计算与分配流程可以理解为：资源――作业――产品。具体环节如下：
（1）作业链分析与再造。作业链分析与再造这一阶段很容易被成本控制体系忽视，其在实际作业过程中也不易被实践。站在广义的角度分析，这一过程也属于有效进行成本控制的一个阶段。在这一阶段中，需要落实以下工作：区分高效与低效作业、区分增值与非增值作业，接着采取有效的技术分析与管理手段，最大化的改善低效作业部分，去除非增值部分作业。除此之外，还应该认真分析作业与作业的相互联系关系，最大限度地实现作业与其他作业的相互连接，不断开或者没有重叠部分，以此提升整条作业链的生产效率。
（2）明确成本控制对象。紧接着分析和明确成本控制的中心，为实施成本控制做好准备。为了实现作业成本控制的高效性，需要明确责任制度，实施责任到人的相关措施。尽量实现成本实施者与成本责任的承担者一致。一般情况下，成本控制相关工作者会将作业与责任中心设定在一起，直接由一个部门承担。所以，为了简化成本核算，可以将几种不同的作业合并到相同的一个作业中心内，但是不应该设定太大范围的作业类型。成本实施与责任中心的部门统一性，使得成本控制工作能够有效开展。
（3）制定作业标准成本。将作业中心作为研究对象，在一定的数据和理论之上，结合实际内容，为其作业中心制定标准成本。它的制定原理与传统的标准成本制定原理大致类似，但是也具有自身独特的地方。结合作业成本法进行分析，其成本流程一般被归纳为“资源――作业――产品”，作业中心标准成本的制定原则，也是依据这一流程展开，通过分析“作业过程消耗了资源”、“产品生产过程消耗了作业”这两个环节，来确定标准成本制定过程。其制定过程可以分解成为两个部分：作业标准单价部分与作业标准量部分。作业标准单价部分为资源的标准单价乘以单位作业需要消耗的资源数量。通过这一分析可以知道，如果想要得出作业标准单价的相关数据，需要了解单位作业需要消耗的资源数量与标准的资源单价这两个元素。这两个部分的制定原理、方法等与传统的成本控制系统中关于标准成本的制定过程是相同的。标准作业量部分也是由两个部分决定：单位产品消耗的标准用量、产品有效产出量。单位产品消耗的标准用量决定于“产品消耗资源”这一环节的实际效率。
（4）落实成本差异分析。在发生实际成本以后，就应该与对应中心其制定的标准成本进行对比，并分析存在的不同，进行成本差异不同的分析与分解，找出产生差异的原因。成本差异分析计算方法：成本差异结果为作业中心最后的实际成本与标准成本的差值；也等于单位作业实际价格与实际数量的乘积，减去标准价格与标准数量的乘积；也可以等于作业价差产生的成本差与作业量差产生的成本差之和。作业价差，产生原因是实际成本与标准成本之间存在差异，具体来说与消耗资源效率与其价格这两者有关。作业量差产生的原因是实际生产数量与标准数量之间发生了偏离，具体来说与作业实际和标准消耗之间的不一致性有关。
（5）制定相关对策。经过上述对成本差异的有关分析之后，确定产生成本差异的原因，并针对性地采取有效措施来实施应对策略，有效降低和控制作业成本。其制定对策的方法与传统标准成本对策方法一致。所以，应该及时进行调整与落实标准修改，这也是基于作业成本法经常而长期的一项成本控制工作。
在实际操作过程中，作业成本法并没有改变企业的作业链和生产流程，而只是实施了作业链的分析和改造，结合后续生产过程，进行调整。第三个第五部分需要循环重复进行，三到五构成小循环，如果发现实施成本法之后其生产组织和技术特点发生了巨大变化，就需要从整个流程进行新的改进。
三、作业成本法应用实例
例如，2013年ABC公司常年生产普通电话和无绳电话两种产品，客户比较稳定。企业只有一条生产线，按客户订单分批安排生产。产品成本按传统的方法――分批法计算。两种产品的直接材料主要是各种电器元件，集成电路和塑料机壳等，且全部从外部购入；制造过程为半机械化流水线，需要人工控制电焊机焊接元器件，人工进行组装整机。由于客户稳定，没有广告宣传等固定销售费用发生，而只有无绳电话的售后服务费用。
表1和表2显示出了传统成本计算法与作业成本计算法存在区别。相比于传统成本计算法，作业成本计算法提供了更加详细的成本信息，确定的成本也大不相同。本例中，普通电话的成本在传统成本计算法下是593元，在作业成本计算法下是529.98元，无绳电话的成本在传统成本法下是862.5元，在作业成本计算法下是1061.55元。以直接人工成本为基础的传统成本计算法导致普通电话的核算成本偏高，而无绳电话的核算成本偏低，从而普通电话的定价偏高而失去了原（下转第页）（上接第页）有的业务，无绳电话的定价偏低而失去了应得的利润。导致这种结果的主要原因是传统成本计算法采用单一分配标准进行费用的分配，忽视了各种产品生产的复杂性和技术含量不同以及相联系的作业量不同。作业成本计算法考虑了引起制造费用发生的具有代表性的各种成本动因，从而克服了传统成本计算法相关性较弱的缺点。相比于传统成本计算法，作业成本法更能客观合理地反映高新技术环境下各种产品的成本。
四、总结
在现代化的企业生产背景下，作业成本法已经被反复验证是一种有效的成本核算与管理方法，为了提升其实用性和有效性，需要解决当前成本控制存在的相关问题。该种方法以“作业”为研究对象，通过分析中心的标准成本与实际成本，得出的差异进行分析和对比，从而采取有效措施应对。
