营改增对企业税负的影响分析
营业税和增值税是我国现行税收体制中流转税的重要构成部分之一，其在我国的税收收入中也占了相当大的份额。营改增是结构性减税政策之一，作用巨大，这一举措为减税制度创新作出了重大贡献，对于减少重复收费也有巨大的推动作用，更是有利于降低各个企业的税负，有利于税收改革的不断推进。这一政策对我国各行业各企业的未来发展都有着十分重要的影响，特别是目前的全球化大背景下，更是一种顺应历史潮流的改革。在实际纳税过程中，企业经常会出现重复征税等的现象，因此，大力推进营改增是我国税制改革进程中的里程碑和必然趋势。
一、营改增的原因
营业税和增值税如果同时存在就会破坏抵扣价值，不能充分发挥减少重复收费的作用。增值税优点颇多，对于资金的主体不会区别对待，具有一定的客观性，这样就能够给各行业各企业提供公平公正公开的竞争平台，有利于企业的可持续发展。因此，若要充分发挥增值税的优势，必须要广泛施行。但是，现行的税制在增值税方面的适用范围太过狭窄，其独特优点也就不能充分发挥。增值税是我国的主要税种之一，占到税收总额的三分之一左右。作为我国第一大税种，却仅是颁布了暂行条例，随着税收的法制观念增强，进行增值税的立法是势在必行的。两税并行制度的不合理和缺陷，已经无法适应我国经济结构调整优化的需要。在积极推进增值税相关立法的同时，也扩大增值税的征税范围。服务业等第三产业原来是在增值税覆盖范围之外的，不利于服务业等第三产业的可持续发展，压抑了其活力和生命力，营改增的实施，有利于调整第三产业结构，有效推动第三产业加快发展，提高服务出口和国际竞争力。营业税和增值税两税并行的局面也造成了征税过程中的诸多不便。
营业税改征增值税能够完善我国的流转税制度，最大限度减少重复征税的问题。此外。课税对象无论是货物还是劳务，营改增后都统一征收增值税，解决了混合销售和经营带来的税收征管困扰问题，有利于税收征管的顺利开展，提高征管效率，有利于减轻纳税人的负担，优化产业结构，有利于完善现行的税制，推动税制改革的有序进行。
因此，营业税改征增值税既是国家发展的需要也是经济和时代发展的要求，符合国际税制的发展趋势，有利于社会的稳定发展和国家的长治久安。
二、营改增对企业税负的影响
营业税改增值税这种税制改革进行实施目的是为了顺应当前转变经济发展方式的大趋势，是我国调整产业结构的要求，营改增政策能够实现我国结构性减税的计划，达到降低社会关于税务方面负担的目标。营改增这种减税改革政策的实施积极推动了我国大部分企业的税务负担，但是从实践实施过程看也有一小部分企业没有享受到营改增的减负优惠，他们的税务负担不降反升，税负比之前更高，以物流这一行业来举例，营业税改征增值税后税率是上升的，这很明显没有达到减轻税负的目的，反而使其税负加重。
1、营改增的直接影响
营改增政策实施后，由于不再计提营业税因此企业的营业税金及附加这一项会减少，由此带来的就是利润总额的增加，进而导致企业所得税的增加。想要确认企业的营业收入和营业成本，要扣除企业相应的进项税和销项税，这就会影响到企业收入和成本进而影响企业的利润和所得税的总额；营改增政策实施后，企业的营业税减少增值税增加，在实际中，企业的增值税税率一般是固定的，因此企业的销项税是比较容易预计的，这样就使得企业的应缴增值税绝大部分是取决于可抵扣进项税额和相应税率的；营业税改征增税会使得企业的流转税税额发生相应的变化，城建税和教育费附加等项目的收税依据都是基于流转税的基础之上的，因此其相应的也会发生变化从而影响整个企业的税负。
综上，营业税改征增值税后，此政策对企业税负是有直接影响的，主要体现在企业的营业税减少增值税增加，企业所得税会有上升，城建税和教育费附加都会发生变化，增减不定，只有所有的因素综合作用才能决定企业最终的税负增减情况。
2、营改增对行业间税负影响
（1）对租赁行业的企业税负产生的影响。营业税改增值税之前，租赁行业是缴纳营业税的，因此不开具增值税专用发票，企业通过采用融资租赁这一方式租入的固定资产是不能按规定抵扣增值税进项税额的，这样就严重的阻碍了租赁这一行业的未来发展，同时也阻碍了想要通过融资租赁来生产的企业其投资规模的扩大，营业税改征增值税使得这一问题得以缓解。从此租赁行业纳入了增值税的征收范围内，这样租赁公司如果提供租赁业务就能够开具增值税专用发票了，同时从租赁公司租入机器设备的相关企业也可以实现抵扣增值税进项税额的目的。对于租赁行业另外一个影响就是，根据试点办法相关规定，融资租赁行业提供相关业务的试点一般纳税人如果提供的是有形动产的融资租赁业务，那么如果其业务的增值税实际税负超过3%的部分就予以实行增值税即征即退的政策，不必拘泥于租赁有形动产适用17%的税率这一规定，可灵活调节。这项优惠政策的规定使得融资租赁企业的税负大大减轻。但是存量有形动产租赁是无法根据相关政策抵扣进项税额的，试点实施办法对此的规定是此种业务下可以选择简易办法计算纳税，因此，虽然其名义税负较高但是其实际税负其实是下降的。
（2）对服务行业企业税负产生的影响。营业税改征增值税之前，服务行业全部收取营业税，其税率是企业营业收入的5%，税制改革之后按照规定有一部分服务行业的增值税税率变为6%。从表面上看虽然服务行业税率提高了1%，但是，应该注意的是，营业税属于价内税而增值税属于价外税，因此，在计算这一类增值税的时候需要进行价税分离计算，这就导致实际发生的企业营业收入与营改增前相比有所减少，因此，价税分离计算后的不含税的那部分营业收入乘以6%的税率后所得到的企业增值税额和原来就规定的营业税额相比变化不大。但是，该行业纳税人一般都有外购项目，这些外购项目的进项税额可以抵扣，比如外购的机器设备等所含的进项税额。综上，营业税改征增值税后服务行业的纳税人减少了税收负担。 （3）对交通运输行业税负产生的影响。营业税改征增值税以后，相当一部分交通运输企业的税负是增加的。营改增之前，交通运输行业缴纳营业税，其税率是3%，营改增后，交通运输行业的税率是提高的，其缴纳增值税的税率为11%，该行业税率的增加可谓是幅度较大的，这就一定程度上增加了该行业纳税人的税收负担。交通运输行业的抵扣范围也是很有限的，诸如路桥费等这些成本支出比较高的项目，大部分是无法抵扣的。即便是有些项目是在抵扣范围内的，其抵扣难度与其它相比也较大，像是运输设备等这些基本上在营改增之前就已经购置，这就无法进行进项抵扣，还有一些是诸如不能开具增值税专用发票和不能获取增值税抵扣凭证等的问题，综合导致了交通运输行业在营改增后税负不降反升的结果。目前来看，尽管有一部分交通运输企业的税负有所增加，但随着试点行动的不断推进，其税负增加情况正在得到缓解。随着税制改革范围的进一步扩大成熟以及试点行业的增加，该行业的企业税负还有望继续下降。
3、对不同规模企业产生的影响
对小规模纳税人的税负影响是十分显著的，其税负明显有所下降。由于小规模纳税人在试点企业中所占的比重较高，因此特规定销售额500万为界限，销售额低于500万的企业，可以自行在两者间进行选择。小规模纳税人征缴由原来营业税的5%变为现在增值税的3%，至此小规模纳税人的整体税负下降超过了40%，原来按照3%征收增值税的部分小规模纳税人，同时也减少了诸如城建费等的营业税附加费。增值税属于价外税，计税的时候是低于营业税的。由此看来，小规模纳税人的中小服务企业就成为营改增税制改革试点中最受益的那类群体。
对于一般纳税人来说，大部分企业的税负是呈现下降趋势的，但也有比较例外的少部分企业是上升了的。营业税和增值税税率差距越大，税负反而会上升；营改增税制改革后，如果能够进行抵扣的进项税较少，企业税负也可能会上升；如果营改增税制改革后企业不能够得到政府的支持或者补偿，税负也会出现增加现象；如果税改后税负方面的优惠措施被中断，税负也会出现上升现象；如果不能获得进项税票或者无法开具增值税发票，适用税率调高，税负也会呈现上升现象。因此，营改增对一般纳税人来说，根据自身实际情况结果也是不同的。但通过试点调查，大部分的服务行业税负还是下降的。
此外，营改增对于确认企业的销售收入也是有影响的。由于增值税属于价外税，税改后企业在确认销售收入就会按照不含增值税确认，而之前确认是包含营业税情况的，这就产生了数量上的差别。如果产品价格不变，那么营改增后企业的销售收入是降低的，会带来会计利润相应的减少。总体说来，营改增产生的各方面影响都是积极的，都有利于税制改革的进步。
三、产生的税负差异导致纳税筹划“热”
纳税筹划现在已经成为企业财务管理活动不可或缺的重要组成部分。纳税筹划指的是在税法规定的范围内，纳税人面临税负不同的多种纳税方案时可以选择税负较低的纳税方案，以达到合理减轻企业税收负担的目的，在激烈的市场竞争下提高企业竞争力的有效手段。纳税筹划的目的不仅仅是减轻企业税负，还是在纳税约束的环境下使企业的税后利润最大化，以达到企业价值最大化目的。纳税筹划属于企业的事前筹划活动，是纳税人针对税法合理有效的掌握和运用，是纳税人纳税意识增强，纳税观念提高的重要标志之一，其长期性要求其要有长远的眼光，不但要考虑法律问题，还要考虑到企业的整体管理决策和目标，符合整个企业的未来发展战略。
1、纳税筹划的意义
（1）税收筹划降低企业经营成本的有效手段之一，税收的无偿性决定了税款是企业资金的净流出，所以纳税筹划能够降低企业的纳税成本，节省企业的费用开支，直接增加企业的净收益，获得利润的直接增加，进而使得市场法人主体企业的可支配收入直接增加。增强企业的竞争能力。例如：实施纳税筹划的时候，通过一些选择性条款的合理巧妙运用，把当期应该缴纳的税款延期缴纳，这就相当于企业无形之中获得了一笔无息的贷款，增加了企业的资金来源，从而使得企业的资金调度和配置更加灵活。实施纳税筹划有利于指导企业在进行生产经营和投资时做出正确的决策，优先选择税后利润最大化的方案，以获得最大利益。在实施纳税筹划之前，必须深入了解纳税对象、义务、应缴税额的计算方法和如何纳等相关的税法条款，并针对自身特点对税收及相关法律进行详细的分析，防范触犯法律的行为产生，使得纳税筹划行为在合法范围内进行。这样不但能获得最大的税收收益而且还能避免税务机关以及相关单位的处理，纳税规划不仅有利于提高企业的生产经营能力和财务管理能力，而且还有利于防止偷税漏税逃税行为的发生。
（2）实施纳税筹划从广义上说，有利于优化和调整产业结构，优化投资方向，从而增加国家得财政收入。随着市场经济的不断深化和发展，宏观调控依然是必不可少的重要手段。税收政策是依据国家发展的需要以及产业结构调整的需要而产生的。纳税筹划使得企业为了获取更多的税收利益，必须严格按照国家的政策依法行事，严格按照国家和政策的意图导向进行生产经营活动，从而有利于税收政策这一调节经济的杠杆效应发挥其应有的作用。
（3）实施纳税筹划不会减少国家税收总量，反而可能增加国家的整体税收总量。国家在制定和改革税法的时候，为了发挥税收的宏观调控经济作用，体现国家的产业政策或特定政策的目标，会调整不同行业和区域之间的区别，这就为缴纳税款的企业提供了种种优化纳税方案的机遇。纳税人可以在符合税法相关规定和政府指导范围选择对自己有益的纳税方案，就可以达到减轻自身税收负担的目的，这样有利于促进欠发达地区和产业的发展，优化产业结构，扩大税源和税基，达到增加国家税收收入的目的，促进国家经济的发展。但是在现实中，并不是说进行了纳税筹划就一定会增加纳税人的收益，纳税人的盈利是受多方面影响的，并不是仅仅由税收来决定，因此，应该相对地看待此问题。
2、营改增纳税筹划现状
营改增税制改革催生了利用税法条文的不确定或者利用国家在不同地区不同行业的政策差异来实施纳税筹划的热潮。由于税法对于营改增的规定不是很完备，因此，纳税人就能够以自身利益为原则制定有利于自身的纳税方案，税务机关也会认可，这样就能实现合法节税目的。例如增值税暂行条例对于小规模和一般纳税人的划分既有量的标准也有质的标准，根据能否提供准确纳税资料划定类别。这样就是的划分的标准比较模糊，又具有可选择性，两种就可以根据趋向税负低的原则相互转换。为了企业的发展和利润的更高，这就使得纳税筹划变得越来越重要。
四、总结
我国当前正处于一个加快经济发展的关键时期，急需转变经济发展方式，优化经济结构，大力发展第三产业便成为首选，它对提高我国的国家综合实力具有重要的推动作用。为了顺应税制改革的发展要求，将营业税改为征增值税，是税制改革的进步，有利于重复征税现象的规避，完善税制，对合理的专业化分工，三次产业的融合都有一定的促进作用，对于企业降低税收成本有促进作用，能够扩大企业的发展空间，调节消费投资等的结构，协调国民经济平衡发展。各行业应该根据税制改革即将带来的变化和挑战做好应对和充分准备。
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