我国政府会计的现状和改革的思考
一、现行政府会计制度中存在的主要问题
我国现行政府会计制度体系是在计划经济时代借鉴前苏联的经验和做法的基础上建立起来的，“收付实现制”原则是这种核算模式的基石和主要特征。在相当长的一段时期内，其对加强我国政府部门的会计核算和财务管理、向社会提供真实可靠的会计信息以及财政部门加强预算资金管理等方面都起到了十分巨大的作用。但是，随着社会主义市场经济的发展和公共财政体制的建立等外部宏观环境的改变，传统的政府会计制度体系对新形势的“不适应症”表现的越来越明显：
（一）现行的政府会计制度已严重滞后于财政体制的变革与发展
为了适应不断深入的经济体制、政治体制的需要，公共财政体制在我国已初步建立，“部门预算、政府采购、国库集中收付”是这种制度的核心内容和典型特征。公共财政体制的建立和发展，客观上必然要求以财政资金为主要核算对象的政府会计必须能够满足新型财政体制下的政府部门对预算管理、财务核算的新要求。所有这一切，都要求我们必须对传统政府会计核算模式进行系统、彻底的改革，以建立与公共财政体系相适应的政府会计核算新体系、新方法。
（二）会计报告信息不完整，透明度不高
目前的预算会计报表内容不能全面反映政府的资产和负债情况。这一缺陷会造成财政内部管理者难以对政府财务状况进行系统地分析，使财政政策的选择和预算编制缺乏充分的依据。对外部管理来说，会造成政府财务状况透明度不高，不利于立法机关和公众对政府资金分配与运行的监督和管理。随着我国市场经济体系日益完善和公共财政体制改革的逐步深入，我国社会各界对财政信息的需求日益提高。而且，由于我国在世界经济中地位的提高，以及政府海外筹资的增多，国外政府和投资者也越来越关注我国的财政信息。所以需要从各方面着手，提高我国的财政透明度。
（三）降低了政府各单位之间的协调能力
市场经济体制的建立和完善，使政府职能发生了转变，原有模式不仅束缚了事业单位的发展，也影响了政府职能的充分发挥。原有的政府事业单位会计已不适应将事业单位推向市场的要求，难以冲破总是以财政预算为归宿的核算体系，同时也很难划清具有不同性质的单位在经济管理方面的界限，所以要将政府单位会计和事业单位会计分立而置。原有制度的行政命令式管理，对各政府单位管得过死，各政府单位难以发挥其内部的协调管理作用，造成大量财政资金在使用中的浪费和无效，降低了财政资金使用的社会效益，同时也不能很好反映政府单位财政资金的运动变化状况。
（四）我国现行政府会计制度不符合国际社会的习惯做法和发展方向
近20年来，在政府预算制度和会计制度中引入、推行“权责发生制”原则已成为西方市场经济国家的发展潮流。面对经济全球化的趋势和国际社会政府会计制度的改革方向，我国政府会计制度应当顺应历史潮流，引入“权责发生制”的理念，用“权责发生制”下的成本、费用要素取代“收付实现制”下的支出概念。这是因为“收付实现制”下的支出并不能反映各级政府当期提供公共物品和服务的全部成本；“权责发生制”则强调特定产出的确认与资源耗费的期间进行配比，并且对于未来现金支出的政府承诺也要提前确认。在此基础上产生的政府会计信息，对提供的物品、服务与同期的成本、费用进行配比，使政府的业绩更加透明化，同时也有利于广大纳税人及社会公众评价地方政府各组成部门履行职能的状况及其工作效率。
二、对我国政府会计改革方向的一些讨论
（一）确立政府会计基础并引入权责发生制。
我国的法制不太完善，会计人员整体素质较低，个人诚信的征询体系尚未建立，企业或个人拖欠国家税款的现象较为普遍，政府预算特别是财政收人若以应征缴的税款来确认收人，势必会造成部分已安排的预算支出无法完成的情况。故政府预算目前应以收付实现制或修正的收付实现制作为会计确认基础为宜，待条件成熟时政府预算再逐步过渡到修正的权责发生制、完全的权责发生制。
（二）制定与国际接轨的政府会计准则。
作为发展中国家，我国要建立社会主义经济条件下的公共财政，加强预算管理，引人权责发生制是非常必要的。而目前我国市场发育尚未完善，经济发展水平落后，参与国际资本市场的起步较晚，法制化程度不高，这对引进权责发生制无疑是极大的挑战，基于这样的背景，我们应逐步完善现行法律和规范，从实质上找出美国、澳大利亚等发达国家政府现行会计准则与我国现行会计规范的差异，制订出符合中国国情的政府会计准则与规范。
（三）改进政府会计报告
政府会计在财政负债核算方面引人权责发生制和谨慎性原则、进而扩大了核算范围后，还应对能够反映财政负债信息的资产负债表和财政支出决算表进行改进，做到既披露直接负债和隐性负债，也可披露或有负债，以便据以分析、评价和防范各项财政负债风险。
（四）加强对政府财务报告的鉴证
政府财务报告是否能反映会计信息的相关性和可靠性，是否能客观公允地反映政府的业绩和受托责任，由政府来发表意见显然是有失公允的。只有经过审计鉴证，才能保证其真实性和可靠性，使政府财务报告取信于使用者，以解除其受托责任。在西方国家，政府财务报告都必须由政府审计师鉴证后，才能向使用者提供和公布，也就是说，审计报告已成为政府财务报告不可缺少的组成部分。
由此可见，对现行政府会计制度进行变革不但有着深刻的历史背景、也同样具有重要的现实意义和可操作性，这是因为：一方面社会各界在要求政府会计制度必须进行变革着这一问题上已普遍形成共识；另一方面政府会计改革的基础条件如人力、物力条件也充分具备，变革时机已经成熟。
