煤炭企业固定资产减值对所得税的影响
引言
众所周知，煤炭企业会计核算要严格按照《企业会计制度》以及各项会计准则的规定办事，对于企业申报纳税则要根据《企业所得税暂行条例》以及各项实施细则的规定进行操作[1]。会计人员在根据会计与税法之间存在的差异中，必须熟悉国家的税收政策，在计算应纳所得额前要对企业会计利润总额进行相关的调增。我国财政部为了最大程度的提高企业会计信息的质量，坚持谨慎性的原则，保证企业固定资产账面价值的完整真实，颁布了一系列的相关会计政策，进一步的完善了企业的固定资产减值准备。
1、固定资产减值准备的概念
固定资产减值指的是当企业的固定资产发生损坏、技术落后及相关其他经济原因，导致其可收回的金额小于真实账面价值的情况[2]。当企业固定资产的可收回金额小于它的账面价值时，应该按照实际可收回金额小于其账面价值的差额计提减值准备，同时计入企业当期损益中。企业固定资产可收回金额的大小要通过企业未来现金流入估测的现值以及公允价值的净额做出判断，可以在它们两者之间选择相对较高的一方作为可收回净额。固定资产减值还有其它两种称谓，分别是资产市场价值降低及固定资产损毁，其实三者相互的概念是完全相同的[3]。
2、煤炭企业固定资产减值的原因分析
2.1、企业的内在原因
煤炭企业的内在原因可以概括为三点：一是煤炭企业固定资产的实际经营成绩与煤炭企业的事先预测值相比较大幅度的下降；二是煤炭企业固定资产太旧跟不上生产的脚步或者出现一定损毁时，不能如期的使用需要维修；三是煤炭企业固定资产的运行方法及运用的程度出现一定的重大改变或者在未来煤炭企业发展过程中导致煤炭企业的生产运行不通畅，停滞不前。
2.2、煤炭企业的外在原因
煤炭企业的外在原因也大致分为三点：一是当社会市场的利率以及相关的投资报酬率获得相应的提高时，煤炭企业在这个会计期间内就会发生固定资产的可收回价值一定程度上的降低现象；二是与煤炭企业固定资产正常使用后估计的下降数额相比，市场的固定资产价值下降的程度过于偏高；三是煤炭企业固定资产受到了来自市场的负面影响。
3、固定资产减值准备在企业会计准则与所得税法的差异
通过新会计准则的相关规定，当企业固定资产的账面价值大于可收回金额时，就要及时将固定资产的账面价值调整到和可收回金额完全相同，将账面价值降低的那部分作为企业的资产减值损失，同时计入企业的当期损益中。而根据税法的规定，当企业的各项固定资产出现一定的损毁，产生相应的损失时，企业在计算应纳所得税时就要在利润中减去发生的损失金额，然后再乘以适用的税率。
企业要考虑到在实际经营过程中，企业的实际利润总额会与应纳税所得额有一定的不同，因此企业要事先把这差额在利润总额中减去，再对固定资产进行计提减值准备。企业的会计人员要根据固定资产减值准备在企业会计准则与所得税法的差异，及时的对纳税额进行调整。
4、固定资产减值准备对所得税影响出现的问题及解决措施
为了尽快的适应社会市场经济的脚步，企业的固定资产减值会计还需要不断的进行完善和修改。固定资产减值准备对所得税影响发生的问题主要为：市场固定资产的价格以及资产的数据信息影响到了企业的计提固定资产减值准备的工作，当企业计提固定资产准备工作缺少相关的资产资料信息时，资产准备会计信息真实可靠性就得不到保障。为了解决以上各个问题可以通过以下措施：
4.1、完善价格市场机制
完善的价格市场机制作为计提固定资产减值会计的重中之重，一直起着无可替代的作用。要想不断为企业固定资产减值会计工作提高真实可靠的信息依据，就要努力不断的完善价格市场以及资产的数据信息，做到企业固定资产可收回金额的公平公正，确保企业固定资产账面价值的可靠真实性，使企业计提固定资产减值准备有章可循。
4.2、健全煤炭企业内部的会计控制制度
通过健全煤炭企业内部的会计控制制度，能有效的规范企业会计人员计提固定资产减值准备的工作行为，做到固定资产账面价值及所得税额的真实性、可靠性、完整性，企业要严格杜绝多计提或者少计提固定资产减值准备的现象。
4.3、提高煤炭企业会计人员的综合素质
企业的灵魂与主体就是人，要想做好固定资产减值会计工作，就要不断提高会计人员的专业素质，增强他们的职业思想道德，明确自身的责任。在煤炭企业计提固定资产减值准备过程中，做到实事求是，不违反国家会计制度、会计准则，依法纳税，使企业的实际利润真实的呈现出来。
4.4、加强监督，用法律规范工作行为
为了保证会计信息的真实可靠以及合理的运用会计方法进行计提固定资产减值准备，就要建立一个完善的监督体系，最大程度的发挥它的监督作用，保障固定资产减值会计工作的完整真实性。对于会计人员蓄意利用固定资产减值准备逃税偷税的情况，要用法律严厉的对其进行惩罚，绝不姑息，任意妄为，一步一步的将企业会计工作做到规范完整。
5、结束语
煤炭企业要想健康稳定的长期发展下去，就要不断完善内部的会计制度，加快适应社会市场经济发展的脚步，合理的运用固定资产减值准备第一时间的呈现出固定资产减值对企业所得税产生的影响，积极地去解决在实际工作过程中出现的各类问题。
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