中小企业管理会计中存在问题和对策研究
Abstract： Since China accessed to WTO， small and medium-sized enterprises encountered unprecedented opportunities for development， but they also faced with severe challenges. The core issue of f small and medium-sized enterprises is the existence， and the key to maintain the survival of small and medium-sized enterprises is financial management. However， most small and medium enterprises neglect the real role of financial management of improving the long-term economic efficiency of enterprises. Financial department just reflects the basic functions of accounting and supervision， and neglects the function of management accounting. In this paper， through the enterprise case analysis， the problems in the management accounting of small and medium-sized enterprises are expounded， and the countermeasures of playing the role of management accounting in small and medium-sized enterprises in China.
Key words： small and medium-sized enterprises；financial management；management accounting；financial control
中图分类号：F234.4 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2015）21-0028-03
0 引言
中小企业的发展对于处在转轨经济阶段的中国具有重要的战略意义。正如习近平总书记指出：“我国发展仍处于重要战略机遇期，我们要增强信心，从当前我国经济发展的阶段性特征出发，适应新常态，保持战略上的平常心态。”因此必须加快推进经济结构战略性调整，适应新常态，寻找新的经济增长点。为深入推进会计强国战略，财政部在2014印发了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（财会[2014]27号，以下简称《指导意见》），为我国管理会计发展规划了蓝图、指明了方向。中小企业加强内部管理会计的建设，完善内部管理制度，有利于进一步降低成本，提高经济效益；有利于信用等级的提升，从而更好地融资和筹资；有利于企业投资，提高投资收益率。所以，中小企业应在政府已出台和即将出台的一系列利好政策基础上，狠抓管理会计，加快会计职能从重核算到重管理决策的拓展，促进管理会计工作的有效开展[1]。
1 管理会计在中小企业应用的意义
中小企业是国民经济的重要组成部分，是推动国民经济增长和协调运行的基础性力量，它们对国民经济发展和社会稳定起着举足轻重的促进作用。中小企业资产规模小，抵御市场风险能力不强，再加上财务制度不健全，财务管理水平落后，同时又受到宏观经济环境的变化和体制的影响，导致我国中小企业普遍比较“短命”。中小企业的管理会计应用问题尤为突出，如何加强和运用管理会计，控制经营风险，提高盈利能力，以延长中小企业生命周期，已成为广大学者和实践工作人员丞待研究的重要课题。据国家发改委的相关数据统计显示，截止2011年年底，我国中小企业的数量己经超过4200万户，占到全国企业总数的96%以上，占整个国民生产总值的68.7%，为城乡就业提供了82%的就业机会[2]。显然中小企业己经成为拉动国家经济稳定增长的重要力量，同时在解决国家的就业问题上成为主要载体。
2 中小企业管理会计现状分析
2.1 中小企业内控制度缺失
2.1.1 管理者对内部会计控制认识薄弱 管理层在内部事务方面的话语权很大，大事小事领导说了算，甚至一拍脑门就做出决策，不需要任何程序性的规定；有时甚至无视会计法律法规的存在，有章不循、执法不严，为了谋取个人利益或集体的利益不择手段，弄虚作假、篡改账目，这些不良行为严重影响了会计工作的实际作用和效果。
2.1.2 内部会计控制体系不完善 内部控制体系的建立，在很大程度上是为了应付上级要求，和一些部门的合规检查，在实际运行过程中，由于投入到内部控制机制方面的人力、财力等资源较少，所以很多机构运行低效，并没有真正发挥内部控制监督的作用。
2.2 中小企业管理会计人才匮乏 正如财政部部长楼继伟所言，传统财务人员的工作重点始终在财务会计方面，局限于记账、报账。财务人员对决策者的信息要求不了解，对非财务信息的掌握不充分，不能较好地为单位管理高层提供有效经营和最优化决策的各种财务和管理信息。财务人员中缺乏管理会计人才已是普遍现象，而中小企业就更为严重。 2.2.1 未配置独立的财务管理机构或人员 大部分中小企业传统的财务会计工作，都未配置独立的财务管理机构或人员。有些小企业为了降低成本，雇佣兼职会计或找记帐公司负责会计工作，这种雇佣方式下，很多会计人员，对企业的真实发展情况不够关心，对于财务会计中，发现的一些问题，也缺乏足够的耐心向企业管理层说明。会计工作做的一般比较粗糙，不利于企业形成准确、完整的财会会计管理体系。
2.2.2 用人观念落后，薪资待遇较低 首先，很多中小企业在用人观念上，还是停留在过去旧的传统观念，现代互联网时代对人才需求的变化非常迅速，一些具备创新思维的人才应该受到重视。其次，中小企业更看重销售人才和一线人才，而财务部门属于二线部门，导致财务人才的重要性大打折扣。而且出于对成本的考虑，财务人员薪资待遇一直都处于企业技术人才中偏低层次。再次，企业忽视对财务员工的培训、继续教育以及职业道德方面的教育。中小企业这种只看重眼前利益和不合理的薪资制度，严重制约了会计人员工作积极性，也无形中把具有真才实学的管理会计人才拒之门外。中小企业管理会计人才的短缺现象日益严重，已经成为其降本增效、持续发展的桎梏。
2.3 会计信息系统不规范，风险管理缺失 我国许多中小企业对会计信息化的重要性认识不足。在信息化建设中，企业的高层、中层以及基层都没有从根本上意识到信息管理的重要性，各部门相关信息、数据不能及时提供和反映，这些都严重制约着会计信息系统整体效益的发挥。除此之外，在自身的自检投入方面，也是缺乏足够的实力。没有引进专业的信息管理技术人员，导致会计信息系统的建设步伐落后。企业会计信息系统只是把会计软件应用在财务部门，其他部门无法及时有效地与其协调，这就在一定程度上埋下了风险隐患。
3 管理会计在我国中小企业运用的对策
3.1 加快变革，适应互联网时代的要求 互联网行业是从来不缺乏创意和创新的行业，因此，对于中小企业来说，要找到一个合适的财务模型，将由于库存周转速度跟不上所导致的隐性价值亏损用数据的形式呈现在财务指标中。指标和结论直接用来指导市场营销，并且将这个隐性亏损指标做到对员工的绩效考核中去。从企业内部管理入手来控制风险，从管理要效益着手。面对互联网时代的新商业模式，监管者和资本投资者对透明度和问责机制提出了更高要求，作为财务主管也需与公司管理层紧密合作，解决财务信息孤岛的问题，共同致力于公司价值创造过程。
从财务管理的角度来看，信息化是实现预算和成本管理的地基。ERP最为核心的管理思想就是供应链思想，强调对整个供应链相关组织的集成，以及对供应链涉及的物流、信息流和资金流的协同。根据自身业务特点和要求，在ERP的基础上，企业要自主研发适合自身的财务分析软件嫁接其中。财务主管应该从传统的簿记和控制功能转型出来，成为公司管理合作者和公司战略与新管理制度的推动者。会计管理人员要有活力、有激情的团队，与大家共担、共享、共赢。
3.2 建立行之有效的内部控制制度 ①要着眼于实际，根据中小企业的市价情况，建立一套实用的内部控制机制。引进优秀的财务管理人才，对于公司的高管以及重要股东，要对避免聘用和他们有关联关系的人员，做好公司内部的合规控制。②健全内部组织机构，做到确权明责。中小企业虽然不必要像大型企业集团那样，建立各种复杂的机构，但是，也要根据业务发展的情况，建立必要的组织机构，并对相关的负责人员进行确权明责，充分发挥一线管理团队的作用，让每一个业务领域的负责人切实承担起责任，并且合理明确的对其权利进行界定，这样可以防止在出现问题时，不同的管理者之间相互推诿，进而影响企业的行政效率。③在资金管控方面：公司应对货币资金收支和保管业务实行严格的授权批准控制，来保证货币资金使用的恰当合理。要求财务人员做到日清月结，出纳不坐支，会计做好核算和内控。总经理应当根据货币资金授权批准制定的规定，在授权内进行审批，不得超越审批权限；对于重要货币资金支付业务，要通过集中决策的方式进行，避免单独个人决策。公司要定期开展相关的问题追究讨论会，对于在资金管理方面出现问题的责任人，要给以相应的处罚。
3.3 提高会计人员的素质，培养和吸纳高素质的管理会计人才 中小企业要从重经营、轻管理的惯性中走出来，树立财务管理是企业管理核心的理念。①要高度重视和加强财务管理：必须设置独立的财务管理机构或人员；在薪资待遇方面，一线人才和管理人才要一视同仁，提高会计人员特别是管理会计的薪资。只有留住这些人才，才能使企业的降本增效，稳步发展成为可能。②要真正重视会计人员素质的提高，尤其是管理会计人才的培养和招纳。要拨出专项资金拓展会计人员培训、学习的渠道，让其了解最新宏观经济形势和财经政策，学习管理会计的理论和工具，不断提高自身业务能力。③要把传统财务会计人员稳步快速的转型到复合型的管理会计人才，把所学理论和工具及时正确的运用到实际工作中去，为企业做好预算，把好预算控制和考核关；做好业绩评价，进行分权管理与责任中心认定；做好企业内控，把控企业风险；做好成本管理，引入符合企业自身特点的成本核算方法。
3.4 信息化建设为支撑 通过现代化的信息化手段，充分实现会计和业务的有机融合，支撑管理会计的应用和发展。通过管理会计信息化建设，加快会计职能从核算到管理决策的转变。在条件允许的中小企业引进ERP系统。ERP系统通过对企业生产经营进行全程的动态监测和控制，使财务部门能够很好地与相关部门沟通协调，从而及时发现问题，改正问题，同时可以有效地提升客户的满意度，更好地开拓市场。随着企业业务的多元化，中小企业要把ERP作为企业的发展战略之一，要能够结合自身企业的实际寻找一个符合自身发展规模的模式，选择适合自己的ERP供应商和软件系统，从源头上消除ERP实施过程中的各种矛盾和不可控制因素。
3.5 着力促进交流创新 管理会计源于实践，重在实践，各企业只有做好实践探索、做好经验总结、做好相互交流，才能不断提升管理水平、提升服务质量、提升参与管理会计体系建设的能力，从而推动管理会计理论体系和指引体系转化为实践。要通过各种形式的经验交流，切实把实务中好的经验总结、提炼、升华出来，切实把理论研究成果和国际先进经验利用起来，为建设我国高质量的管理会计体系贡献自己的力量。 4 实例分析
4.1 公司简介 该公司专业从事旧办公设备全球采购再制造和产品的国内外经销。截至2014年，公司拥有实收资本100万元，总资产1200多万元，其中固定资产约15万元，销售额达到2715万元以上，职工近200人。该公司组织结构为“总经理制”组织型态，总经理处理本公司的一切事务。公司财务机构的设置，基本上是基于组织机构来设立的。财务部负责全公司的财务会计和固定资产的管理及核算，设置了1名财务总监、3名会计和1名出纳。
4.2 T公司内部管理会计现状分析
4.2.1 内控制度实施效果差 首先，公司的货币资金内部管控存在问题。T公司的预算内资金和超预算资金，公司的总经理在审批方面，占有很大比重，很多费用的开支，基本上是总经理一个人说了算。而且，公司的现金管理，其实并没有严格做到收支两条线，一些费用的收支和报销，存在一定的漏洞，其次，公司的财务风险评估机制不科学，缺乏量化的操作指标，整体评价的体系不能完全覆盖公司的风险点。主要表现为：①对于公司日常经营的业务，没有系统地进行风险识别和风险评价；②在拓展新业务方面，公司的缺乏必要的研究，并其同相关咨询机构的合作不够密切，一些及时的市场讯息获取不足，一些不熟悉的领域存在较大的风险。最后，公司对实物资产内控存在的问题。①存货中对于辅料入库，也存在着控制缺失的现象。辅料的规格不标准，在入库管理方面，很多细节的检查，主要靠人为识别，部分管理人员，在这方面，有着很大的操作空间，在对其进行质量检查时，收到的影响因素较多，影响检查的独立性、客观性。②公司对新增固定资产虽然有预算，但公司对资本支出的预算编制职务与审批职务未执行相互分离控制，都由总经理一人审批。公司的固定资产购买和处置等重大事项无正常的决策制度，相关记账凭证无合法附件。
4.2.2 组织结构设置不合理 目前，公司的组织机构没有完全按照《公司章程》的要求设置，而且在《公司章程》中有关董监事之职未作规范，尤其是监事会的职责。同时，该公司存在交叉任职现象，董事长和总经理为同一人。董事会将所有事务委托总经理一人执行，未能充分发挥董事会之职能。该公司的监管部门形同虚设，监察人员都是部门经理兼任，日常忙于各部门的事务，怠忽其职，很少能够发挥其职能。公司未设立内部审计机构，不能对企业从事的业务活动进行监督，不能对企业的内部会计控制的执行情况进行有效评价。
4.2.3 员工整体素质不高 公司中有些财会人员由于特殊关系，虽然不具备从业资格，却占据会计岗位，而真正科班出身的会计人员，有些被分配进了车间做库管员。由于专业人才得不到公司足够重视，导致员工的流动性非常大。公司对会计人员的思想教育、业务和技能培训也不到位，有些培训只是流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用。公司的薪酬管理制度、绩效考核制度等与企业员工相关的一系列制度，存在诸多缺陷，考核标准的不严格、随意性强，不能激发员工的积极性和责任感。因此，会计部门很难提供高质量的会计报告及数据分析，严重影响了决策者做出正确的判断和决策。
4.3 实际效果 T公司结合自己的经营状况及其企业内部管理会计的现状，采用了行之有效的应对措施。公司建立健全了内部会计控制制度，填补制度空白。主要表现为：编制了切实可行的销售预算，为财务部门编制货币资金预算提供合理依据；在货币资金业务环节，严格实行收支两条线，并将超出库存限额的现金及时存入银行，保证现金资产的安全完整；在实物资产环节，采用永续盘存制，加强辅料出库控制，避免了资产流失，为提高会计信息的质量提供合理保证；公司已逐步构建全面预算管理体系，明确规定预算管理的操作步骤并规范操作内容，编制预算管理流程；实施了授权批准制度，对所有岗位进行责权划分，防止一人同时担任两项不相容职务；公司按照部门和职称不同，建立了科学合理的考核制度和薪资制度，提高员工的积极性和工作质量。总之，T公司认真落实会计内控制度，切实强化内控管理，逐步推进企业管理会计进入良性循环的轨道上来。
5 结语
中小企业要实现永续经营，必须建立健全有效的管理会计体系，把管理会计嵌入其管理和发展之中。企业会计人员要以《指导意见》为导向，以主人翁的态度不断学习管理会计新理论、新知识，在实务中进行创新应用，提升管理会计专业技术水平，使管理会计在产业结构优化中发挥它应有的职能，从而为企业创造更大的竞争优势，使中小企业在日趋激烈的市场竞争中不断发展壮大。
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