探究“营改增”对建筑企业的影响及应对
目前来说，使我国企业的宏观税负降低，激发经济发展的潜力，从而为经济转型奠定坚实的基础是“营改增”的主要目的，但是，“营改增”对建筑企业的发展既产生了积极影响，同时也带来了严峻的挑战，这主要是因为建筑企业自身的因素以及改革措施的不完善。并且由于我国大多数建筑企业的内部经营管理水平不高，所以，对“营改增”改革难以很好地适应和应对，本文对“营改增”改革给建筑企业带来的影响进行分析，并提出相应的对策建议。
一、“营改增”对建筑企业带来的影响
（一）“营改增”对建筑企业带来的积极影响
（1）有效地解决了工程分包过程中出现的重复纳税弊端。我国建筑企业在进行工程投标的时候，为了提高中标率，常常采用由多个单位组成联合体进行投标的办法，在中标后再将工程分配给各组成员企业。“营改增”之后，建筑行业一律缴纳增值税，增值税的缴纳都是通过以进项税额抵扣销项税额完成的，纷繁复杂的环节被规范，有效地解决了重复交税的弊端。
（2）是有利于促进建筑企业更新设备，增加研发投入。建筑企业在施工经营的过程中需要投入大量的施工机械设备等，大型的设备价值往往比较高，在企业固定资产中占据很大比重。在缴纳营业税的背景下，建筑企业购买固定资产所承担的增值税进项税额无法抵扣，给企业带来了较高的税收负担，导致企业缺乏更新设备和固定资产的积极性。“营改增”后，建筑企业购买设备等固定资产所缴纳的增值税进项税额可以凭票抵扣，这大大降低了企业更新设备的支出，有利于促进企业提高设备更新的速度，扩大经营规模。
（二）“营改增”给建筑企业带来的挑战
（1）增加了建筑企业经营管理工作的复杂性。“营改增”的实施给建筑企业的发票管理、资金结算等都产生了巨大的影响，提高了经营管理工作的复杂性。首先，“营改增”后，建筑企业可能会由于发票管理的漏洞而出现税负提高的情况。建筑工程的施工需要种类繁多的原材料和设备，这给增值税进项税额抵扣带来了很大的不便。建筑企业的工程项目比较分散且地域偏僻，很多材料都是由个体户或者小商家提供的，无法取得有效的增值税抵扣凭证，导致很大一部分进项税额无法抵扣。其次，我国大多数建筑企业在施工过程中需要代垫工程款，“营改增”后，建筑企业在工程款未到账的情况下还要帮建设单位代垫增值税款，这导致企业经营性现金流量的支出，给企业资金管理带来了不利影响。由于垫支工程的普遍性，造成施工企业赊欠大量的材料款，无法及时取得进项抵扣发票，给企业收入结算形成财务滞后不利影响。
（2）是给建筑企业财务报表管理提出了新的要求。建筑企业实施“营改增”之后，财务报表中将不再需要列报营业税支出，而需要针对增值税项目进行相应的调整。从资产负债表来看，机械设备等固定资产项目由于能对增值税进项税额进行抵扣，其入账金额会减少，从而导致固定资产累计折旧等项目也相应减少；从利润表来看，资产入账价值降低会相应降低“资产价值损失”科目金额，营业税的消失也会减少“营业税金及附加”科目的金额，这些都会导致企业营业成本的降低，从而增加了企业的会计利润；从现金流量表来看，经营活动产生的现金流量在没有营业税抵减的情况下会出现上升，而企业增加固定资产投资也会导致企业投资活动产生的现金流量支出的增加。
（3）给建筑企业经济效益带来一定的负面影响。“营改增”给建筑企业经济效益带来的负面影响主要通过对企业收入与利润的影响来发生的。由于营业税属于价内税而增值税属于价外税，在营业税改征增值税之后，建筑企业没有及时地对原有的定价体系进行调整，企业的一部分营业额会转化为增值税销项税额，这会导致企业收入产生一定的下降，也相应降低了企业的利润；另外，企业一般是通过“营业税金及附加”科目来对营业税进行核算的，这一科目归属于企业成本费用。在“营改增”之后，企业由缴纳营业税改为缴纳增值税，而增值税额不会被计入成本费用，这会使得企业账面利润发生一定的虚增。
二、建筑企业主动适应“营改增”改革的对策建议
（一）加强对增值税专用发票的管理
建筑企业实行“营改增”之后，增值税专用发票的管理成为企业需要加强的地方，尤其是要加强对进项税发票的搜集和管理，从而便于企业对进项税进行抵扣。首先，建筑企业要加强与建设单位的协商，争取取得施工材料的购买权，从而直接与材料供应商往来，方便进项税发票的取得。同时，企业在购买施工材料的过程中，一定要对运输费用、保险费用等增值税专用发票的获取，尽量选择具有增值税一般纳税人资格的供货商，从而为进项税额的抵扣提供便捷。其中，民工的劳务报酬通过建筑劳务公司发放的税费可以抵扣6%。其次，企业要尽量使用先进的机械设备来代替人力，从而减少人工成本，降低人工支出。由于“营改增”改革没有将人工成本纳入抵扣范围，而购买固定资产的增值税进项税额允许抵扣。因此，企业要尽量减少人工作业量，从而降低企业的税收成本。
（二）加强企业的内部管理与控制
“营改增”对建筑企业内部管理与控制水平提出了更高的要求。目前，我国大多数建筑企业的管理水平不高，管理模式比较粗放，企业内部管理人员的素质良莠不齐，“营改增”改革后会给企业带来很多问题。在这种背景下，建筑企业一定要转变传统的经营管理理念，推行精细化的管理模式，建立健全内部控制制度。首先，财务部门尤其要加强重视，对企业的各项财务活动进行控制和监督，加强对现金业务的审计，并及时缴纳相关税费。其次，企业还要根据“营改增”的要求对涉税的内部控制制度进行调整和完善。
（三）树立一般纳税人意识
“营改增”政策在建筑企业内部的实施还需要业务人员的执行，管理人员的水平与重视程度决定了“营改增”对企业的影响效果。“营改增”之前，我国大多数建筑企业属于小规模纳税人，并且主要缴纳营业税，企业的税务工作比较简单，对财务人员的要求也不高。然而，实行“营改增”之后，建筑企业将主要缴纳增值税，很多企业将由小规模纳税人身份转变为一般纳税人，这对企业财务人员的能力提出了新的要求。建筑企业一定要树立一般纳税人意识，积极对自身的角色进行转换，适应新的纳税业务，对企业内部税收管理流程进行调整和优化，对“营改增”政策进行充分的利用，从而降低企业税负，提升企业的经济效益。
（四）做好税法培训工作，进行报价调整
目前，我国的“营改增”改革仍然处于试点阶段，其实施方案在实际执行过程中还存在很多问题和缺陷，国家还将不断出台新的政策来进行调整和完善。“营改增”政策对建筑企业的招投标、会计核算以及财务管理都产生了较大的影响，很多建筑企业仍然没有做好充分的准备。建筑企业要在内部加强对“营改增”政策的宣传教育，尤其是要加强对财务、造价、管理等方面人员的学习培训。
三、结束语
建筑企业既要积极利用“营改增”带来的正面影响，又要采取对策应对其带来的挑战，从而最大程度的降低企业的税负，提升企业的管理水平，提高企业的市场竞争力。
（作者单位为广西建工集团第二安装建设有限公司）
