新企业会计准则对财务报表的影响研究
一、引言
我国经济的迅速发展对企业会计管理提出了更高的要求，相关财政部门要不断加强会计管理质量，新企业会计准则应运而生。目前，新企业会计准则已得到普遍应用，在全国范围内的公司使用与实行，与之前的会计准则相比，此次的会计制度更趋向规范化，且会计计量和会计要素更加完善，比以前的企业会计制度改革提高了许多，促进了企业会计工作和我国会计事业的发展。
二、新企业会计准则的变化及影响
新会计准则体系由三部分构成，分别是基本准则、具体准则和应用指南及解释公告。我国相关财政部门根据我国国情，并借鉴了国际会计准则，制定了符合我国会计事业的会计准则，实现了与国际会计、国际财务报告准则的接轨。新会计准则引入了公允价值计量，主要运用在飞货币性交易、企业合并等方面，将企业合并以及财务报表等事项规范化。新企业会计准则规范了新的会计业务，将投资性房地产等原表外项目纳入财务报表内核算，制定了金融保险行业等特殊行业部门的会计准则。固定资产、无形资产一经提取减值，就不得转回。
（一）新企业会计准则的变化
新企业会计准则主要从存货规范、会计计量规范、财务报表的个兵规范等方面做出调整：第一，存货规范。存货是指企业在日常经营活动中用于生产、出售或消耗的原材料的总称，属于非产品性质。传统的企业会计准则采用后进先出的存货准则，新企业会计准则改为先进先出，计价标准也采用以最早进入原材料的市场价格为参考，改变了传统的核算方法。第二，资产变化。由于金融资产的变化，新会计准则在金融工具方面的调整也改变了财务报表的数据和内容，后续计量、严格控制减值转回的方式使企业利润发生了较大变化。交易性金融资产利润的变化与股票价格紧密相关，可供出售金融资产使也会在出售时提高当期收益。第三，会计计量规范。我国新企业会计准则引入公允价值，所谓公允价值，是指交易双方在熟悉交易情况、自愿、公平交易的情况下处理资产以及负债，是资产交换和清偿负债金额数量的形式。新企业会计准则调整了会计计量属性，将公允价值运用到非货币性交易的合并企业等事项中，与国际会计准则不同的是，我国新企业会计准则将公允价值作为基准会计计量。第四，债务重组变化。债务重组是指企业出现财务困难时，债权人按照协议做出一定妥协，或者是通过法院的裁定，新企业会计准则将少还或者不还的债务计入营业外收益，直接增加档期利润，而不是计入资本公积金中。第五，财务报表的合并规范。财务报表合并既可以反映子公司的整体财务水平和情况，也可以反应母公司的经营状况和现金流量，新企业会计准则对财务报表的合并更加注重实体。
（二）新企业会计准则对财务报表的影响
首先，存货准则的修改对财务报表产生了一定影响，新企业会计准则采用先进先出的方法。当原材料价格下降时，采用后进先出的方法能够增加企业的利润；当原材料价格上涨时，则采用先进先出的会计核算方法。在新企业会计准则下，先进先出的方法能够反映生产周期较长的行业以及长期经营状况，如机械制造行业等，这种方法有利于减少企业的生产成本，进而增加企业的毛利润。
其次，投资性质的房地产事业入账方式改变，在一定程度上也对财务报表产生了重要影响。新企业会计准则将上市公司的物业设定为企业的固定资产，且不再会计报表中体现其资产升值。如果上市公司采用公允价值计量房产，那么物业升值即可反应资产与利润的增减，对于流动性投资较大的房地产公司来说，可以有效降低资金的流动性。
第三，会计计量的变化也对财务报表产生了重要影响，公允价值的引入使得会计信息更加详细，企业能够准确掌握营业利润的组成部分及资产的详细情况。此外，在新企业会计准则下公允价值能够充分发挥利润调节作用非货币性交易也可以出现在企业当期利润表中。
第四，债务重组规范也对财务报表产生了影响，如果企业不能清偿债务，只需要得到部分或全部债务豁免权，就可以将企业收益计入利润表中，进而实现收益最大化。这样不仅将增加了本期利润，将债务重组的收益纳入利润中，也加大了企业包装利润的风险。
第五，财务报表合并对财务报表的影响体现在合并报表的利润影响，在新会计准则下，母公司既要承担所有者权益的债务，还要是的隐藏债务重新出现或者显现债务重新掩藏。此外，对财务报表的影响还体现在企业可以防止关联交易手段调节利润。
（三）新企业会计准则对财务业绩的影响
财务报表的使用者众多，使用财务报表的需求也不尽相同。上市企业在市场经济的发展下逐渐成为公众企业，投资者、债权人与企业生存紧密相连，他们需要掌握企业的财务状况、会计信息及现金流量。因此，新会计准则的谨慎原则在企业财务报表中得以体现，它要求企业会计核算时，准确计算资产、收益、负债及费用。实质重于形式原则要求企业不仅要将法律形式作为核算依据，还要按照交易的经济实质进行会计核算。总之，无论是确认资产减值，还是确认收入方面，都要坚持实质重于形式的原则。合并财务报表准则的依据由侧重母公司理论向实体理论转变，且强调实质重于形式原则。要求只要是持续经营的子公司、能够由母公司控制的子公司，都应纳入合并范围，进而限制了上市企业的利润操纵行为。
三、新企业会计准则对企业的具体要求
新企业会计准则对企业财务报表产生了重要影响，为了充分理解会计准则并充分利用，企业要采取相应的对策应对企业准则的变化。
第一，企业要加强新会计准则的学习力度，不断提高自身的专业技能和会计素养，充分理解新旧会计准则的差异。新企业会计准则的范围宽、难度大，因此，企业财务部门要全面把握会计准则的精髓和内涵，加强新企业会计准则的学习与考核，在提升会计人员专业素质与技能的同时，还要根据会计报表的附注内容及数据，准确判断和理解报表信息，避免出现错误和纰漏。
第二，要加强内部审计工作，内部审计具有较明确的目标和相对独立性，与其他财务工作相比，相关审计工作人员要更加细心、认真，敢于怀疑，以推动企业会计制度的规范化发展。
第三，建立健全会计管理制度，加大管理力度，将资产动态、财务信息及其他相关信息控制在合理范围，杜绝虚假信息，为建立会计信息管理制度提供必要的依据。
四、结语
新企业会计准则能够给企业带来经济效益，对企业的持续健康发展有积极作用。企业在利用新会计准则的过程中，要充分理解会计准则的要求及核心，明确新会计准则与财务报表的关系。针对会计准则的变化、企业的实际情况及财务报表存在的问题，提出相应的解决措施，进而促进企业会计工作的开展，推动我国会计事业的发展，加快我国会计工作的国际化进程。
（作者单位为呼和浩特众环<集团>有限责任公司）
