浅议营改增对企业财务会计的影响
随着我国改革开放力度的不断深入，税收制度已经成为了重要的宏观调控手段，正在积极地发挥着越来越重要的作用。原有的生产型增值税法已经不再适应现代社会的发展，对企业的长期发展造成了严重的阻碍，在这种情况下，以消费型增值税为核心的增值税改革应运而生，对企业财务产生了较为积极的影响，一定程度上推动我国经济进步。
一、增值税改革的特点
增值税改革具有三个方面的优点：第一，增值税改革后将税负重心往后转移，让最终的消费对象来承担增值税税款，这有利于企业资金的流人。第二，整个商品流动过程都会与增值税征收相结合，商品流通的各环节都会存在着增值税征税，这样就确保能够在各环节稳定均衡地征税，确保政府财政收入。第三，增值税改革具有中性税收的特征，有效地防止出现重复征税的情况。增值税改革对于我国国民经济有较大的影响，我们以制造业为例，制造业是国民经济的命脉和基础，每年所创造的GDP占到了全国50%以上，增值税改革对于制造业会造成直接的影响，制造业的利润水平、偿债能力和市场竞争力在增值税改革后得以提高，每年相当于给制造业减少了1000亿元人民币以上的税款。这项改革对于提高广大人民群众信心及提振国民经济都会有较大的作用。
二、营改增对企业财务会计的影响
（一）营改增对企业税负的影响
营改增改革实施后，实现了增值税抵扣链条的完整性，无疑是对企业税负状况的利好消息。企业合理合法的获取了足够的进项税额后，以往企业存在的大量不可抵扣进项税额的状况将不复存在。不过，由于行业的不同，营改增对各类企业税负的影响也就不尽相同。对此，笔者以建筑业为例，分析了营改增对这类企业税负的影响。从营改增实施的税率来看，建筑行业受外部经济环境、地区差异的影响，增值税税率是11%，而原来的税率是3%，二者存在差异8%。通过计算，使可抵扣进项税额占销项税额的比重达到某一特定值时，营业税和增值税金额相同，来计算税负平衡点，这个税负平衡点为69.73%。如果进项税额/销项税额大于69.73%，那么税负降低，对于企业来说是利好消息，反之就上升。
（二）营改增对企业产品定价的影响
营改增对涉及到的企业产品价格制定策略有很大影响和冲击，这就需要我们财务部门和业务部门进行相关的沟通和协调，调整产品价格，确保新制度的执行过程中不影响公司现有的利润水平。造成这一情况出现的原因还是在于营改增的税种变化。新制度出来之后，公司就必须对原有的价格制定机制进行调整，并对新政策的实施进行相关测算工作，以确保公司的现有利润不因为新制度的执行而出现下滑。我们就以交通运输行业为例：一项运输业务收费价格为1000元，新制度之前，企业要扣除3%的营业税（暂不考虑其他附加税费）后，其净收人为970元。新制度执行后，假设企业对这项业务的收费价格价仍为1000元（含税价），试点增值税税率为11%，公司最终获得的净收入只有900.9元（1000÷1.11%）。所以，新制度的执行对公司的产品价格制定会产生一定的影响，公司需要在考虑新制度的税制改革的基础上进行相应调整，以满足企业的利润要求。公司还要对新制度下的税率和价内税进行相关测算。公司的财务部门要首先与销售部门沟通，销售部门才能与对方公司协商将发票金额提高。
（三）营改增对企业会计报告的影响
就资产负债表而言，营改增对企业会计报告的影响主要体现在“固定资产”以及“应交税费”的列报上。我国大部分企业都拥有一定数额的固定资产，特别是高速、路桥施工的企业，价值达十多亿。增值税进项税额从原值中扣除之后，固定资产的净值就下降，又由于负债总额不变，所以根据资产负债率=负债÷资产，企业的资产负债结构会发生一定的变化，由于分母比值减小，负债分子不变，则企业的资产负债率将会有所提高，甚至由于企业所采购的材料及设备供应商无法提供增值税专用发票，相关增值税进项税额不能抵扣，会增加企业的负债，进一步提高企业的资产负债率，从而对企业的银行融资和相关信誉产生一定的负面影响。就利润表而言，由于营业税是价内税而与此相反，增值税是价外税，营改增以前，“主营业务收入”这一会计科目由税改前的含税收入（营业税）被税改后的税后收入（扣除增值税）所取代。表面上看，企业的主要的业务收入是减少了不少，而且在销售收入不变的前提下，企业净利润也没发生很大的变化，但是营业利润率（净利润与主营业务收入之比）增加了，原因是营改增后主营业务收入降低了，同时利润表中也不再包括增值税。同时，营改增还会对企业现金流量表产生较大影响，主要体现在经营活动和投资活动两个方面。营业税不征收了，那么企业所应负担的相关税费就会相应减少，反映在现金流量表中就是企业经营活动下边的“支付的各项税费”现金流支出就会减少，能够增加企业经营活动产生的现金净流量。同时，营改增后，企业所购置的固定资产可以产生17%的进项税额抵扣，明显优于营业税，可以让企业更新设备，获得新鲜血液，购置的固定资产属于企业的投资活动的内容，因此投资活动的现金流量会增加。
三、结束语
随着我国改革开放力度的不断深入，税收制度已经成为了重要的宏观调控手段，正在积极地发挥着越来越重要的作用。原有的生产型增值税法已经不再适应现代社会的发展，对企业的长期发展造成了严重的阻碍，在这种情况下，以消费型增值税为核心的增值税改革应运而生，对企业财务产生了较为积极的影响，一定程度上推动我国经济进步。
