基层医疗卫生机构特殊和疑难会计事项的实务探讨
新的基层医疗卫生机构会计制度作为新医改的配套措施，自2011年7月1日在全国执行，对于规范财务行为发挥了重要作用，然而基层会计人员在处理日常会计实务中，由于某些会计事项的特殊性，以及由于我国地域广阔各地存在不同情况，某些基层会计人员无法根据新制度准确实行会计核算，不能正确反映财务状况，以至于影响年终决算和财务报告，给各级管理部门理解基层医疗卫生机构运行情况产生困难，直接影响了具体医改政策的设计与制定，笔者结合多年从事基层会计工作和卫生年报的实践，从我县基层医疗卫生机构实际情况出发探讨一下特殊疑难会计事项的处理。
一、基本公共卫生服务财政补助资金收支和结转的处理
国家每年均提高补助标准，在明确乡村两级工作任务的同时提出乡镇卫生院应给付村卫生室一定比例。为应付上级基本公共卫生检查达到规定比例，部分卫生院将村卫生室基本公共卫生服务支出以规定比例直接列支挂作往来款，实际支出时冲减往来，造成卫生院虚列支出虚增负债。建议在“财政补助收入-基本公共卫生服务补助资金”下设乡镇卫生院及村卫生室补助，村卫生室基本公共卫生服务依据实际发生额统一借记“医疗卫生支出-公共卫生支出-其他公用经费-劳务费”。
年终结转时，基层会计人员认为基本公共卫生服务补助收入是财政基本支出补助，未根据财政基本支出备查簿中的基本公共卫生资金结余额从收支结余中转出财政基本补助结转（余），导致作为正常经费抵补了医疗支出进入了结余分配。
二、中草药、二类疫苗差价会计处理问题
中草药、二类疫苗由于存在实际差价收入，基层会计人员为求简便，在购入时直接以售价入库，进销差价计入“其他收入-其他”，虚增了收支及资产，致使在年终决算时“其他收入-其他”项金额较大。二类疫苗、中草药购进时应以进价入库，其中疫苗作为卫生材料管理。建议在“其他门诊收入”中增设“疫苗收入”明细科目核算收入，疫苗成本在“卫生材料支出”下增设“疫苗费”，二者差额即为疫苗实现的差价收入。药房自药库领用中草药时以进价调转，领货单同时列示零售价备查，差价不做会计处理。中草药零售价通过计算机输入药房系统，因为草药是顺加加价，月末可用销售额方便地计算出中草药实际成本进行结转。
三、村卫生室实施基本药物财政补助收支的处理
收到财政拨款时借记“银行存款”，贷记“财政补助收入-基本支出补助-人员经费-村卫生室基药补助，支出时统一列“医疗卫生支出-医疗支出-劳务费”。
四、离退休人员工资及补贴收支处理
部分单位误将社保处拨给的离退休工资计入“应付社会保障费”。机关事业劳保处拨入单位的离退休工资时应借记“银行存款”，贷记“其他应付款-离退休工资”。发放时冲减往来。由单位自行承担的部分离退休补贴直接列支“医疗卫生支出-离退休费”。
五、基层债务化解专项资金收支的处理和结转
根据深化医改的要求，国家对基层医疗机构历史上因基本建设及设备购置造成的欠债，财政分期分批给予化解。建议在“财政基建设备补助支出”总账科目下增设“债务化解支出”，与“财政补助收入-项目补助-债务化解”相配比。财政拨入化解款时借记“银行存款”，贷记“财政补助收入-项目支出补助”。支付化解欠款时借记“有关应付款项”，贷记“银行存款”。同时应按照专款专用原则，列专款支出转增净资产，借记“财政基建设备补助支出-债务化解支出”，贷记“事业基金”。这样可以清晰地反映债务化解的全过程，部分单位不知如何列支，化债资金转入收支结余，致使虚增当年收支结余。
六、基本建设及设备购置的会计处理
（一）基本建设会计处理
通过财政直接支付方式支付工程进度款时，基层单位要依据财政直接支付凭证借记“财政基建设备支出”，贷记“财政补助收入”，同时借记“在建工程-某工程”，贷记“固定基金-在建工程占用”。财政拨款往往不足，利用自有资金支付工程进度款时借记“医疗卫生支出-非财政资本性支出”，贷记“银行存款”， 同时借记“在建工程-某工程”，贷记“固定基金-在建工程占用”。工程竣工决算完毕，应根据有关凭据，借记“固定资产”，贷记“在建工程”，同时借记“固定基金-固定资产占用”，贷记“固定基金-在建工程占用”。并将应付未付工程款计入“应付账款”。
（二）设备购置的会计处理
通过财政直接支付方式支付设备款时，基层单位要依据财政直接支付凭证借记“财政基建设备支出”，贷记“财政补助收入”，同时借记“固定资产-某设备”，贷记“固定基金-固定资产占用”。 利用自有资金时借记“医疗卫生支出-非财政资本性支出”，贷记“银行存款”， 同时借记“固定资产-某设备”，贷记“固定基金-固定资产占用”。
总之，基层医疗卫生机构在日常会计核算中要按照收支配比的原则，分清各种财政资金和自有资金，正真做到专款专用。为提高核算效率，可结合会计电算化，根据需要统一在会计核算软件系统 “备查簿”中设置“自有资金”、“基本公共卫生补助资金”、“重大公共卫生资金”、“基本药物补助资金”、“债务化解资金”等客户组，进行 “备查簿”明细核算。年末依据“备查簿”，正确结转财政基本补助结转、财政项目补助结转、限定用途资金结转，实现结余分配的正确与准确。
