盈余管理视角下资产减值会计准则完善研究
所谓资产减值是指由于资产的账面价值高工资产的实际可回收金额而造成的损失。通常企业为了筹集资金或者逃避证监部门的惩处往往会通过企业盈余管理操纵资产减值。为抑制企业的盈余管理国家出台了资产减值会计准则，这虽然在一定程度上抑制了企业的盈余管理，但同时也给企业留下了盈余管理的操纵空间，本文从当前的资产减值会计准则存在的不足出发，提出了完善资产减值会计准则的方法。
一、盈余管理视角下资产减值会计准则的作用
2007年开始执行的资产减值会计准则，对于防止上市公司进行盈余管理起到了一定积极作用，主要体现在：
首先，资产减值会计准则的执行使得上市公司的流动资产得到规范，从而有效控制了企业通过盈余管理虚增利润和资产的行为，使得上市公司的财务报表更加真实可信，更有利于投资者做出正确的决断。
其次，资产减值会计准则规定企业的减值测试需要以实际的资产减值现象为前提，从而限制了企业在资产不存在减值情况的前提下进行计提，从而使企业报表所反映的状况更加接近企业的真实状况。
再次，资产减值会计准则规定已经确认的资产减值损失不得转回，从而很好的抑制了公司利用转回来控制公司利润。
最后，资产减值会计准则不仅要求计提与转回金额应被公布，还要求公布企业的资产组的认定变更情况，从而使企业财务信息透明度加大，有利减少了上市公司进行盈余管理的可能性。
二、盈余管理视角下资产减值会计准则存在的隐患
资产减值会计准则在抑制上市公司盈余管理上起了很大的作用，但由于一些问题使其仍然存在一些隐患。
1.资产减值的标准定义不明确，是否减值依靠会计人员的判断
资产减值会计准则对于资产减值的定义不明确，用的词语往往是“明显低工”等，无法做一个定量的判断，使得不同的会计人员在判断资产减值时往往采用不同的标准，这给定义资产减值造成了一定难度，也使得部分会计人员按自己的意愿来判定资产减值。
2.减值测试的难度较大
减值测试的目标是计算资产的可回收金额，但在如今的市场中，资产评估行业不的不发达导致其减值测试的难度较大，无法合理评估资产的公允价值，就只能靠会计的主观感觉来判断，这就存在较大的误差，影响测试减值的准确性。而测试减值的另一个重要因素，未来现金流量现值更依靠主观判断性，其弹性更大而且缺乏相应的控制机制。减值测试的难度较大使得会计的减值测试准确性较低，增加了上市公司的盈余操作空间
3.日前的资产减值会计准则不能完全阻止公司的盈余管理
曰前的资产减值会计准则只针对七项非流动资产，对于这七项来说，会计准则起到了一定的抑制作用，但其他的如存货、应收账款等资产的减值，当今的准则就难以发挥其作用了。
4.资产组的认定与划分不到位
资产组的确定对于资产减值工作有着重要的作用，是资产减值工作的基础工作之一，但在资产减值会计准则中对于资产组的划分并没有给出明确的方案，只给出划分的依据与应该考虑的因素，这就需要会计人员的专业素养，也给会计人员出了一道难题。从客观的角度来说，扩大或者缩小资产组都可以为上市企业带来盈余操作。
5.资产减值的信息不够公开
在早期的资产减值会计工作中，企业需要披露资产减值准备的明细表，但现在实行的资产减值会计准则就取消这一条，这使得上市公司随意转回资产减值，而会计人员也无法审计。
三、盈余管理视角下资产减值会计准则的完善措施
1.将资产减值判断标准化
对于资产减值的判断资产减值，会计准则应将其量化标准化，减少“远远高工”这些词语的使用，给予会计人员一个具体的标准，进而减少会计人员的主观判断随意性，为会计师的审计提供准则。
2.完善评估准则，提高资产减值计量的准确性与科学性
我国应建立例如IASB和FASB这种机构来出台相应的公允价值评估准则，同时对未来现金流量与折现率做出具体的操作性规定。同时要提高资产评估的技术水平，以提高资产减值计量的准确性与科学性。
3.明确资产组的范围
将资产组的划分具体规定并纳入资产减值会计准则中，以减少会计的主观判断，以此来抑制上市公司的盈余操作。
4.增加披露资产减值的信息
资产减值会计准则应要求资产减值的信息在财务报表上要具体，不能只有计提、转回及转销的总数，而缺乏更详细的信息。同时应要求企业详细解释涉及大金额的资产减值转回的原因。
四、结语
虽然资产减值会计准则对企业的盈余管理起到了一定的抑制作用，但是由于资产减值会计准则本身也给企业的盈余管理留下了空间，因此，只有不断完善资产减值会计准则才能有效防止企业的盈余管理，从而达到规范市场的目标。
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