价值链分析视角下再生资源企业战略成本应用研究
一、价值链的战略成本管理简述
（一）价值链战略成本定义。价值链的战略成本管理是在融合战略成本管理、价值链管理等理论基础上，塑造的具有前瞻性和全面性相交融的新型成本管理思路 。符合新常态经济背景下企业发展需求。它将价值链分析作为企业战略成本管理的轴心，延展了传统成本管理的空间范畴和时间观念。在技术上融合了融合作业成本法、产品寿命等新的管理方法，对价值链上各个环节进行全面的成本管控，持续降低企业关键环节成本，提升市场竞争优势。
二、资源再生企业价值链的战略成本管理原因。资源的有限性，催生并壮大了资源再生企业的快速发展，而作为世界最大的发展中国家，资源的瓶颈进一步刺激了再生资源企业的发展。一方面资源的持续供应是经济发展的保障，符合国家低碳经济的发展，与此同时发展再生资源将给企业带来巨大的发展空间及商机，虽然发展再生资源短期会给企业带来成本上升的压力，但在成本考虑时，企业应融入战略成本思想，持续维持资源再生企业低成本的竞争优势，为企业战略决策服务。但当前资源再生企业启用战略成本进行成本管理的依然很少，管控范围狭隘，忽视产业上游及下游的成本管理，由此导致的问题阻碍了资源再生企业的进一步壮大。
成本潜力巨大：资源再生企业在国家相关政策的推动下，快速发展，但其利用率与世界发达国家相比依然存在差距，产值能耗是世界平均水平的一倍之多，且主要资源消耗比世界先进水平高出20%，由此可见再生资源企业成本控制空间潜力巨大。业务范畴狭隘：由于资源再生企业绝大数仍然沿用传统的会计管理模式，忽视了价值创造过程中的成本管理；将其成本管理集中于内部管理控制，忽视外部价值链的控制，即上游废旧金属供应商，下游资源终端客户及同行业竞争者等成本分析，因此缺乏相关成本信息，无法协助管理者作出科学决策。且目标管理狭窄，模式单一，致使资源再生企业成本管控数据失真。目标控制局限：资源再生企业成本管控受传统成本管控的影响将生产目标制定成工作目标，以节约成本为主要管控手段来追求利润回报的最大化，因此其目标控制具有较大的局限性。环境适应性差：资源再生企业传统的成本管理是以成本降低为理念进行相应的管理，即通过运营支出控制，达到成本降低的目的。这种模式对成本的降低具有一定的效用，但其不能灵活应对企业所面临的市场环境变化，也无法协助再生企业的战略规划。战略决策影响：传统的成本管理以单纯的成本降低为目的，常会对企业的管理者错失企业未来的发展方向（未来发展规划因成本的限制，畏首畏尾）影响资源再生企业的整体发展。成本管控短视：传统的成本管理模式没有全面涉及产业链的全过程，只将最终产品销售的利益所得视为成本管理的收获，而这种方式，常被看成是短视行为，无法满足资源再生企业持续发展。
二、价值链战略成本在资源再生企业中的应用
（一）内部价值链的战略成本管理在资源再生企业中的应用。所谓的内部价值链战略管理是以资源再生企业内部生产环节为起点，分析各个关键环节价值增值过程中的战略成本。对资源再生企业内部价值链分析的目的是在企业复杂的生产过程中探寻企业的价值链条，并将此链条分解系列战略业务目标，以此为基础，确定各个业务板块的成本、收入及资产。并对其进行相应的作业成本分析，优化资源再生企业的作业流程，降低成本，提高效率。与此同时内部价值链分析还贯穿资源再生企业的整个生命周期，即借用成本管理方法对废旧资源的采购――资源分解――机械破碎――分选――资源再利用等五个环节进行相应的战略成本规划，并进行全程管理，达到成本持续降低的目的。
图1 资源再生企业内部价值链
基于价值链分析视角下的战略成本管理具有全方位、多层次进行战略成本管控的目的，因此为资源再生企业提供了一种新的成本管控思路及方法，但在内部价值链分析的过程中，首要的任务是识别资源再生企业的价值业务，资源再生企业可从三个层面进行识别：一、以内部价值链（图1）为基准，寻找资源再生企业关键业务板块；二、将价值业务板块按照结构型、流程型及经营型分为三类；三、对结构型及程序上的业务（对废旧金属拆解、机械碎破、分选）实施重点业务成本管控。其次依据资源再生企业各个业务板块的不同，确定对公司发展具有战略意义的业务板块，如再生有色金属、再生非金属、再生黑金属等，形成符合资源再生企业的产品特色及市场竞争优势。再次是对各个业务活动进行及时追踪，即对资源利用的这一业务板块价值创造所对应的拆解、破碎及分选的成本进行追踪，了解拆解、破碎及分选等内部价值链的价值增值能力。最后对资源再生企业的内部价值链进行科学管理，但必须区分内部价值链各个环节的相互关系。避免一个环节的错失，影响到企业整体的成本。
（二）外部价值链战略成本管理在资源再生企业中的应用。企业外部价值链涵盖了上游的供应商，下游的产品终端用户（纵向）及同行业竞争者（横向），而外部价值链的管理则是融合成本管理及战略管理思想对其价值链进行系统分析，达到管控企业成本费用的目的。
图2 资源再生企业外部价值链
纵向价值链分析导向下战略成本管理的应用：资源再生企业在战略成本管控的过程中应将废旧资源供应商所处的宏观环境加以分析，避免环境的波动及相关产业政策的出台给企业废旧资源的采购及资源出售带来影响，造成成本费用的上升。这样可以使资源再生企业及时与上游废旧资源供应商、下游资源采购方进行很好的战略成本协同，达到持续降低成本，提高市场竞争力的目的。
横向价值链分析导向下战略成本管理的应用：横向价值链战略成本管理即对同行业竞争对手的价值链进行分析，通过分析寻找与自身企业资源产品的差别，尤其是竞争对手价值链各个环节的成本比例及价值创造能力。并在此基础上进行优劣之势分析，预测企业本身的未来大发展走向，最终确定战略目标，培养企业潜在的市场竞争优势。
总结：价值链的战略成本管理是将价值链、战略管理融合到成本管理之中，是对传统成本管理的一次适应性变革，目的是使企业适应市场环境的变化，探寻企业成本降低，竞争力持续提升的最佳路径。而再生资源作为新兴战略产业，发展符合经济发展的总体趋势。借用价值链分析的战略成本管理，对资源再生企业的成本管控具体较强的针对性，可协助企业持续降低产业成本，提升市场竞争力，符合资源再生企业的整体战略目标。
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