论会计计量对收益的影响
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1674-3520（2015）-01-00-01
会计计量，是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确认其金额的过程（《会计》注册会计师辅导教材），就是对会计要素按货币量度进行量化的过程，即确定其货币金额的过程，会计计量的基本特征就是价值计量，目的是反映经济主体的经济活动。
一、会计目标对会计计量模式的影响
要考察会计计量的影响，不能不考虑会计所满足的不同群体的目的，会计计量的发展是随着会计目标的变化而发生变化的，正是会计目标的不同导致了不同的计量观，以资产的确认为例，存在经管责任观和决策有用观两种不同的观点，不同的计量目的在可靠性和相关性的偏重上是不同的。会计在计量模式上存在很多种选择，每个群体对可靠性和相关性的要求是不一样的，如何在可靠性及相关性之间做出权衡，决定了会计计量模式的选择。会计计量中最重要的是计量模式的选择，计量模式包括计量单位和计量属性，根据“币值稳定”假设，财务会计忽略货币购买力的变动，另外，由于通货膨胀或者紧缩的幅度较小或者在一定时期内可以相互抵消，币值相对稳定，因此，下面只讨论计量属性对收益的决定作用。
二、传统会计收益向全面收益观的转变
传统会计收益向全面收益观的转变也反映出了计量属性的侧重点的转变，传统会计收益侧重于历史成本的计量属性，但是后者侧重于现行价值计量属性。FASB在财务报告概念公告第3号（后被6号取代）《企业财务报表要素》中首次提出“全面收益”概念，并将其定义为：企业在报告期内除去业主投资和派给业主款以外的交易、事项和情况所发生的一切变动的权益（净资产）。2006年2月15日，我国颁布了与国际惯例趋同的企业会计准则，并将于2007年1月1日在上市公司中推广。我国会计准则发展的国际化趋势，预示着全面收益报告的经济环境正在成熟，这也对我国会计计量模式的选择指明了方向。
三、不同计量属性对收益的影响――以投资性房地产为例
新会计准则规定，我国的投资性房地产可以采用两种计量方法，一种是成本法，另一种是采用公允价值进行计量，但是必须达到以下两个条件才能够采用公允价值的方法：一，投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；二，企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类的或类似的房地产的市场价格即其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。
因为投资性房地产计提的减值准备在以后不能转回，所以下面对减值之前和减值之后的收益进行说明。
A公司有一幢办公楼闲置，与B企业签订合同自2007年1月1日起将出租该办公楼，并作为投资性房地产进行核算，假设改房屋在出租日的公允价值等于账面价值都为1000万，租金300万按年支付，租期10年，这就按年限平均法计提，并且假设出投资性房地产外，没有其他收入，并且假设会计上计提折旧和税法上规定相同，所得税税率为25%。
分析结论：
（一）收益角度：由于两种计量方式在公允价值变动损益、折旧的计提和减值准备的计提上的区别，导致了会计收益的数额差异。
（二）减值转回角度：如果曾经发生的资产减值情况消失，法规规定减值准备不能够转回，仍按照原处理方法进行处理，但是按照公允价值计量的方法又会产生公允价值变动损益，又会对收益产生影响。
（三）所得税费用角度：由于采用成本法可以计提投资性房地产-累计折旧，并且税法上允许税前抵扣，因此成本法计量下的所得税费用较之公允价值计量法下的所得税费用低，对收益有影响。
（四）所得税角度：虽然计提的减值准备和公允价值变动损益都不能够记入应纳税所得额，产生递延所得税资产或者递延所得税负债，但是由于成本法下这就的存在，导致的减值和公允价值变动损失会产生差额，因此在计算应纳税所得额是会存在差异，这也就会导致应交所得税上的差异。
四、评价
公允价值这种计量方法在投资性房地产上的应用，会使得公允价值将成为利润调节工具，特别是上市公司，采用公允价值的会计准则记账取代成本模式记账的行为属于会计政策的变更，在采用新会计准则（公允价值模式）的第一年，相关公司将会采取追溯调整的方式对公司财务进行调整，也就是企业的上年度净资产值将会得到较大幅度的提升，有利于提高相关公司的规模。同时应当在非货币性资产交换中，运用公允价值来进行计量，在交换中将产生一定的利润。对于投资性房地产上市公司由于每年重估地产价值，以市值反映其账面价值，将直接大幅提高每股的净资产，降低市净率同时还会提高公司利润。
公允价值在国际财务报告准则中已跃升为与历史成本计量并驾齐驱的新的计量模式。为促进我国经济与国际接轨，我国新的企业会计准则参照国际财务报告准则，并充分考虑我国的现阶段国情，以使按照企业会计准则体系编制的财务报表能够更加真实、公允地反映企业的价值。基于这一出发点，新准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均谨慎地采用了公允价值。与以前相比，这次企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，更充分地考虑了我国的国情，并作了审慎的改进。
但是由于我国法律法规的不完善，资本市场的不健全，很多新方法并不能得到普及性的应用，应当在我国特有国情之下，一步步的摸索和实行，才能找到最好的解决办法。
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