浅谈经济业务对会计等式的影响
中图分类号：F234 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2015）07-107-02
会计六要素，也即资产、负债、所有者权益、收入、费用及利润是会计等式的构成要素，且彼此之间存在着一定的数量关系。经济业务是指一切能引起会计要素发生增减变化的价值交换活动，但在会计核算的过程中，不论经济业务会对会计要素造成怎样的增减变化，其最终结果都会满足基本会计等式，也即：资产=负债+所有者权益。
一、目前对两者关系认识的不足之处
在我国目前会计学的研究中，虽然对两者之间关系的论述颇多，但其仍存在一些不同之处，具体表现如下：
1.论述的不完整性。这一问题可以从两个方面具体来说：一是从经济业务的数量特征上来说，具体的经济业务在数量上，其表达的是一个无穷值，这就意味着若将经济业务对会计等式造成的影响思考停留在具体的经济业务上，因为其无穷值的特征，不仅无法准确把握，亦无法得出相应的结论。二是从会计等式的运动态势来看，其在较为复杂的经济业务来往中是动态化的，这就意味着若在会计等式的论证过程中，仅从某一角度对会计等式进行论证，虽然其在本质上是满足：资产=负债+所有者权益的会计等式的平衡性，但其在形式表达上是不完整的，如仅从简单的静态会计等式或者是一般静态会计等式的角度对经济业务对会计等式的影响进行分析论证，由于其在论述的过程中，并没有将经济业务对收入和费用两因素造成的影响考虑在内，就很容易造成论述在直观上的不完整性。
2.不能满足所有相关人员的需求。这主要是从该理论研究对于不同层级学习者的满足需求出发，如对于本科专业学生来讲，若在经济业务对会计等式影响的分析上仅从简单或者是一般静态的等式角度出发，可能就无法满足其对会计基础理论更深一层的探求；而对于专科学生来说，若从动态不等式的角度对该问题进行研究分析，可能对于其来说就会显得比较复杂。
二、经济业务对不同会计等式的影响
基于以上所述在经济业务对会计等式影响的研究分析中所存在的问题及难题，笔者分别从三个不同角度的会计等式就经济业务对其产生的影响进行探究，既能体现经济业务对会计等式影响的全面性，又能满足不同层次学习者的学习要求，具体表现如下：
1.经济业务对简单静态会计等式的影响。简单静态会计等式表示为“资产=权益”。从该角度就经济业务对会计等式的影响进行分析，无论在实际的会计核算中有多少经济业务，但只要这些经济业务的存在是合理的，且不违反经济规律的，其所引起的会计等式变化可以概括为以下四种，但这四种变化最终依旧是保持平衡：一是资产和权益同时等额增加；二是两者同时等额减少；三是在权益保持不变的情况下，资产等额一增一减；四是在资产保持不变的情况下，权益等额一增一减。
该等式是会计等式的基本分析方法，其它多因素的会计等式都是在此基础上扩展而来的，因此，无论对于初级学习者还是高级学习者来讲，该等式的掌握都是推理和学习其它多因素会计等式的基础和前提。
2.经济业务对一般静态会计等式的影响。一般静态会计等式为“资产=负债+所有者权益”，该会计等式是所有会计等式中最常用的会计等式。但在该等式的前提下，在企业经营活动中，无论发生何种经济业务，其对会计等式造成的影响最终可以归结为以下四个方面，但都保持会计等式的平衡：一是资产和负债、所有者权益同时等额增加；二是资产和负债、所有者权益同时等额减少；三是负债和所有者权益保持不变，资产内部进行等额的一增一减；四是资产保持不变，负债和所有者权益内部进行等额的一增一减。
综上所述可知，一般静态会计等式和简单静态会计等式之间最大的差异在于，简单静态会计等式中的“权益”被分为两部分，演变为一般静态会计等式中的“负债+所有者权益”，因此，两种会计等式在本质上是一致的。
因为该会计等式与简单静态会计等式相比，较为复杂，因此为对其进行全面解读，笔者就以某公司在2007年7月份发生的经济业务对会计等式造成的影响进行简单的分析。
从上表可以看出，该公司7月份的各项会计要素符合：资产=负债+所有者权益。
若在7月份，该公司发生如下四项经济业务，则其对会计等式造成的影响表现为：
（1）该公司受到某外企公司的资本投入70000元，并存入银行成为银行存款。
分析：在该经济业务中，会计等式的资产方―银行存款增加70000元；同时，负债及所有者权益方―实收资本增加70000元，此时会计等式的资产方总额为804000，负债及所有者权益方的总额为804000。该经济业务造成的会计等式两边发生了等额同增的变化，会计等式保持平衡不变。
（2）以银行存款偿还短期借款10000元。
分析：在该笔经济业务中，会计等式资产方银行存款减少10000元；同时，负债及所有者权益方的短期借款减少10000元，此时会计等式资产方的总额为724000元，负债及所有者权益方的总额为724000元。该经济业务来往造成的会计等式两边的总额发生了等额同减的变化，会计等式保持平衡不变。
（3）从银行存款中提取现金10000元。
分析：在该笔经济业务中，资产方的银行存款减少10000元，而库存现金增加了10000元，此时会计等式资产方的总额保持不变，仍为734000元；会计等式负债及所有者权益方因为没有发生经济业务往来，其总额亦保持不变，为734000元。该经济业务造成了会计等式资产方内部等额一增一减，负债及所着者权益保持不变，会计等式保持平衡不变。 （4）从银行进行短期借款100000元，用于归还所欠的材料款100000元。
分析：在该笔经济业务中，会计等式的资产方没有发生经济往来，其总额保持不变为734000元；会计等式的负债及所有者权益方的短期借款增加100000元，应付账款减少100000元，此时的负债及所有者权益内部发生一增一减等额变化，总额仍保持不变为734000元，此时的会计等式保持平衡不变。
综上所述可知，就经济业务对会计等式造成的影响来讲，无论等式两端发生何种变化，但最终结果仍是保持会计等式的平衡性，这也是会计核算的重要依据。
3.经济业务对动态会计等式的影响。
动态会计等式表现为“资产=负债+所有者权益+利润或亏损（收入一费用）”。与静态会计等式相比，其最大的特点在于其将本期经济业务中发生的收入和费用作为一个单独的要素列举出来，而不是将其包含在所有者权益内。这样一来，有利于全面了解本期内的各项经济业务所引起的各会计要素变化的详细情况。因为在该会计等式中涉及到四种会计要素，因此，在分析经济业务对会计等式造成的影响时，可以分为四大类，包含十六小类，具体表现如下：
（1）经济业务仅涉及到会计等式的左边，也即资产内部发生等额的增减变化，会计等式的右端各项因素不变，如银行存款和库存现金之间的同额增减变化等。
（2）当经济业务仅涉及到会计等式的右端，左端资产不变，则可以将经济业务对会计等式右端造成的影响分为九小类：一是负债等额增减，所有者权益和利润因素不变，如和银行之间发生短期借款经济业务，偿还应付账款；二是所有者权益的等额增减，负债和利润因素不变，例如将部分资本公积金转为实收资本等；三是利润项目等额增减，如将本年度实现的部分利润转为未分配利润等；四是利润因素不变，负债和所有者权益等额增减，如股权转债券；五是所有者权益保持不变，利润和负债之间等额增减，如已售出的产品在收取货款的前提下，发生退货现象，而之前所收到的货款并没有及时退回，在该经济业务中，就造成了负债增加以及利润的等额减少；六是利润因素保持不变，负债减少，所有者权益等额增加，其代表性的经济业务为债券转股权；七是在所有者权益不变的情况下，负债减少，利润增加，其代表性的经济业务有对销售产品取得的部分收入冲减应付账款；八是在负债不变的前提下，所有者权益增加，利润减少，其代表性的经济业务有从本期所实现的总利润中提取部分作为资本公积金；九是在负债不变的前提下，所有者权益减少，利润增加，其代表性经济业务有当年度经营发生亏损时，用盈余公积金来弥补亏损。
（3）经济业务造成会计等式两端同时等额增加，主要包括以下三个类型：一是在利润因素不变的前提下，资产和负债同时增加，如在经济业务中资产方的库存现金增加一定的数额，负债方的短期借款等额增加；二是在利润要素不变的情况下，资产和所有者权益同时增加，如所有者权益人向企业追加投资；三是在负债因素不变的前提下，资产和利润同时增加，如收回已销售的货品款等都是此类典型经济业务的代表。
（4）经济业务造成会计等式两端同时等额减少，主要可以分为以下三小类：一是在利润要素不变的前提下，资产和负债同时等额减少，如利用会计等式资产方的银行存款去偿还负债方的短期借款；二是在利润要素不变的前提下，资产和所有者权益同时等额减少，如所有者权益人收回对企业的部分投资额等，是导致该等式变化的经济业务的代表；三是在所有者权益不变的前提下，资产和利润等额减少，如在经济业务中，用库存现金支付日常经营活动中的偶然性罚款等。
结语
综上所述可知，在探究分析经济业务对会计等式造成的影响时，要从不同的角度，就经济业务对不同层次的会计等式进行全面、详细、透彻的分析，但要注意的是，在探究分析中，要保证会计等式的平衡性。在会计核算过程中，一旦发现会计等式的两端没有保持平衡，就意味着在会计计算中出现了问题，要注意检查，以保证借贷记账的准确性以及会计等式的平衡，为企业提供正确的财务报告。
