试论营改增后建筑企业的影响及应对措施
在营改增政策落地实施以前，我国建筑行业存在营业税和增值税重复纳税的弊端，在一定程度上加重了企业税收负担。2016年5月1日，营改增政策全面落地，试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税只减不增，如今营改增政策在建筑企业落地实施已有数日，在实践过程中，受建筑行业特点和传统运营方式的影响，营改增对建筑行业生产经营活动和财务工作，尤其税负计算等财务工作造成巨大影响。
一、营改增政策的落地实施在建筑企业适应过程中出现的问题
国家在建筑行业实行营改增政策的本质目是降低建筑企业税负，在实践工作中，部分企业却发生了税负不降反升的现状：
（一）税率核算的复杂性对企业税负的影响
营改增政策落地实施对企业财务管理上有着重要的影响，尤其是企业的税收管理方面有以下实际困难：营改增政策之前，营业税的核算是将建筑企业营业收入和税率相乘即可，营改增之后，增值税的核算过程比较繁琐，增值税是价外税，因此在计算增值税时，应先将含税收入换算成不含税收入，即计算增值税的收入应当为不含税收入，然后再进行税率换算。增加了换算程序，容易造成税负核算误差。
（二）材料采购现实情况对企业税负的影响
建筑行业的材料采购品种多，除钢材、商品混凝土、门窗等大众材料外，对于砖厂、砂石厂等材料的采购在实际材料采购过程中一般都是针对规模较小的私营企业，很难提供增值税专用发票，没有增值税抵扣凭证，企业无法进行抵扣，造成了建筑企业出现多交增值税的情况出现，从而增加了企业税负、企业利润缩水情况的发生。
（三）对营改增的制度及运行机制的不熟悉对企业税负的影响
政府进行税收政策改革的根本目的是从根源改善企业重复纳税现象，营改增政策落地实施后，我国建筑企业的税负不降反增，经调查研究发现原因如下：首先营改增后，建筑企业与业主合同价格中可能包含增值税，也可能不包含增值税，合同中如果没有明确的规定，建筑企业的营业收入就会受到影响；其次是营改增后，建筑企业由营业税率为3%价内税而调整为增值税11%的价外税，是建筑企业对营改增政策制度不甚了解，再加上建筑企业整体管理不健全造成税务工作中抵税不明，和企业重复纳税现象的发生，造成实际税负在营改增后不降反增现象的发生。
（四）营改增后对普遍存在的建筑业中标单位和施工单位不一致现状造成增值税抵扣链条不完整
建筑企业资质共享情况十分普遍，通常做法是小型或个体的建筑企业因规模小、注册资金少、管理不规范等状况很难拥有高等资质，因此需要借用集团公司或者二级法人单位这种特级资质或是高级资质单位来进行投标工作，这种建筑业内普遍的做法造成了中标单位和施工单位在法律文书上的不一致，营改增之后，这种不一致的情况就会造成增值税抵扣工作无法完成，给建筑企业造成增值税难以抵扣、重复纳税现象。
（五）营改增对企业现金流的实际影响
现金流是建筑企业财务管理中的关键内容之一，营改增政策全面落地后，建筑企业的现金流受到重大冲击，首先是对资产收入现金核算的作用，现金流核算的主要内容是建筑企业的资产收入，营改增后，对建筑企业资产收入提议改革，造成了建筑企业资产收入的管理困境和对资产收入核算的实际难度。其次是加大了现金流的核算的实际难度。在实践过程中，企业的核算先要进行抵扣增值税额，之后才能进行现金核算，这样一来营改增就增加了实际核算的难度和程序。
二、建筑企业面对营改增政策落地的改进措施
（一）召开对建筑企业全体员工对营改增的学习，保证营改增在本企业内顺利实施
营改增政策之后，增值税进项税额的抵扣在建筑企业财务工作是重点和难点，与传统的营业税相比较而言，增值税专用发票有苛刻的规定，建筑企业的财务人员要不断的加强学习，以尽快掌握营改增政策中的难点和重点问题。比如新的增值税抵扣政策、增值税专用发票在开具、认证等环节的知识点、核算制度知识点等相关内容都需要建筑企业财务人员重点学习；除此之外，建筑企业生产经营活动中各个环节中和增值税相关的工作人员都要进行营改增政策的学习，比如建筑企业的原料采购部门中的采购员，项目管理员、预决算制作人等，都要按建筑企业内部制度的规定对营改增政策进行学习，确保新政策在建筑企业内的顺利实施。
（二）留出充足的风险预留金和税务支出金来应对企业收入受影响的问题
营改增政策落地后，企业收入面临受影响的问题，为了将影响降到最低应采取以下措施：首先是充足的风险预留金。当建筑企业有资金支出失控情况发生时，财务部门可以从预留的风险预留金中调出一部分资金来应急，从而降低资金支出失控情况对企业财务经营影响。其次是税务支出资金。营改增政策落地后，各行各业一般都有适应过程，为了降低税务改革对建筑业财务的影响，企业应该采取预留税务支出资金的方式，用于增值税支出。预留出来的现金用来应急，比如核算有误差和出现增值税无法抵扣项目情况而造成的临时多缴纳的税金支出。
（三）构建健全完备的增值税体系
营改增政策落地实施后，建筑企业旧有的传统财务管理方式要进行改革，要根据国家下发的营改增政策文件，联系企业自身实际情况，建立健全完备的税务制度，以配合营改增政策在建筑企业内全面实施。依据建筑企业外部发展状况和内部生产经营状况的不同，对本企业的合同管理制度、机器设施、生产原料等根据营改增政策来进行改革。比如合同管理制度上，需要明确规定发票是不是增值税专用发票，发票送达时间等实施细则，同时有条件的企业也可以设置增值税会计专岗，专人专岗单独负责建筑企业的增值税抵扣工作，达到降低财务风险的目的。 （四）和小规模纳税人合作时需注意的问题
在建筑企业生产经营实践活动中，与建筑企业合作的分包单位大部分都是小规模纳税人，因此，建筑企业在合作时需要特别注意，税法规定，小规模纳税人不得开具增值税专用发票，小规模纳税人开具的增值税普通发票，建筑企业不能据此进行抵扣进项税额。建筑企业和小规模纳税人合作时需要在合同中就这些现实问题进行商定，争取建筑企业做到合法合理避税的目的。
（五）同等产品价格和质量下选择能开具增值税专用发票的供应单位
营改增全面实施以来，建筑企业作为采购方对供应单位的选择标准也发生了变化，比如原来选择标准就是价格、产品质量、厂家信誉等，营改增之后，供应单位开具增值税专用发票成为继产品价格、质量之后的重要标准；在同等质量和价格下，建筑企业应选择能开具增值税专用发票的供应单位进行合作，以达到增值税进项抵扣合理避税的目的。
（六）对增值税专用发票的管理建筑单位要做到规范化、科学化、严谨化
建筑企业对增值税发票管理混乱会造成企业出现税务风险、税负不降反升的现象。在增值税税制下，与建筑企业关系密切的分包单位，供应单位提供的发票都需要通过验证，造成财务工作量大、发票工作杂乱。因此建筑企业需要加强对增值税专用发票保管、整理、审核、验证等管理工作；其中建筑单位的业务人员在对增值税专用发票严谨审核后，及时交付给财务部门进行下一步的税前抵扣工作，由本单位开具的增值税专用发票，需要签收台账。通过本单位全体员工的共同努力确保增值税专用发票做到科学化、严谨化和规范化管理。
三、结束语
营改增的全面落地实施对建筑企业的生产经营活动形成了巨大的影响，这其中既有积极作用，同时还存在消极的影响。建筑企业面对营改增带来的新机遇和新发展，应以积极的态度在企业内部开展营改增政策的学习，使营改增落实到建筑企业生产经营活动中的各个环节，除此之外，企业还要从提升员工专业素养、构建健全完备的增值税体系、加强企业税收筹划以达到合理避税的目的等多种手段来适应新税改制度，为建筑企业健康可持续发展提供动力。
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