“营改增”对小微企业的影响及对策研究
一、引言
增值税和营业税是我国现行税制结构中最为重要的两个流转税税种，二者分立并行。随着我国市场经济近年来的发展变化，劳务服务和商品销售之间的界限愈加模糊，这种税收政策日渐暴露出不合理性，对经济发展造成一定扭曲，也不利于经济结构优化。基于此背景，国家提出并实施“营改增”政策，顺应了经济新常态下的新要求，有利于推进经济结构调整升级，深化财税体制改革，进一步减轻企业税负。“营改增”试点遵循“分步”、“有序”的原则，一直稳步向前推进。自2016年5月1日起，中国将全面推开营改增试点，至此营业税退出历史舞台，增值税制度将更加规范。截至2015年底，营改增累计实现减税6412亿元。作为国民经济和社会发展的重要力量之一的小微企业，在经济发展新常态下，如何应对税收新政策带来的影响并更好地发展，是目前需要面对及解决的一大重要问题。
二、小微企业发展现状
小微企业是小型企业、微型企业、家庭作坊式企业、个体工商户的统称。作为地区经济的重要组成部分，小微企业在繁荣区域经济、促进就业、改善民生、维护社会稳定和研发创新等方面发挥着重要作用。据工商网最新统计，2015年平均每天新登记企业1.16万户，小微企业占新登企业总数的96.62%，小微企业“铺天盖地”格局逐步显现。
近年来小微企业的地位日益重要，其发展面临的问题也日益凸显。由于自身规模小、抗风险能力弱、管理粗放等原因，小微企业的发展长期受到融资难、成本高、税费重、用工难、利润薄等难题的困扰，对于外部经济环境与政策环境的变化更为敏感。其中税费负担重是导致小微企业成本高、利润薄、发展难的一个重要原因。据北京国家会计学院公布的《中小企业税收发展报告》显示，在对5002家中小微企业调研中发现，12.93%的企业认为除“劳动力、原材料成本上升”以外“较重的税负”是经营中最主要的问题。虽然政府先后出台多项扶持小微企业税收政策，但在实际征收中存在“乱摊派、乱集资、乱收费”等现象，仍未解决问题，亟待新的减税政策出台，“营改增”无疑为小微企业带来了机遇。
三、“营改增”对小微企业的影响
（一）对小微企业税负的影响
“营改增”进一步完善了税制政策，避免了重复征税，总体而言小微企业的税负有所下降。营改增后，一般纳税人的增值税税负要综合考虑销项税与进项税，而小规模纳税人由原来5%的营业税率降为3%的增值税率，税负约降低40%左右，而大部分小微企业符合小规模纳税人标准。此外，国家陆续相应出台的关于暂免征收增值税和营业税等新规定也进一步减轻了小微企业的税负。根据国家税务总局新闻通报会中的报告显示，2015年1月至9月，“两税”减免优惠政策惠及全国2100万户小微企业，减免增值税和营业税296.47亿元。
但由于具体行业、企业的生产经营情况不同，减税效果也有所差异，部分行业税负不减反增，短期内企业成本增加。例如按国家规定运输企业只有油料和修理费能拿到增值税发票可以进行抵扣，但在实际操作中，运输企业加油后很难取得正式发票，大部分成本不能抵扣。此外，在抵扣项认定、异议处理上，缺乏合理的确认和争议处理的法律程序，纳税机构缺少话语权。
（二）对小微企业财务管理的影响
首先，由于营业税与增值税的计税标准和会计核算科目不同，财务核算需要针对具体的税收情况，调整相应的会计科目。其次体现在税务发票使用及管理变化上的。在进行“营改增”政策之前，普通类型的发票为税务发票的主要使用类型，而实施之后，企业需要使用增值税的专用发票。因专用发票的领取与发放比较严格，对小微企业的增值税抵扣发票管理提出了更高的要求。再次，税种的变化也会对财务报表披露产生一定影响。“营改增”下的资产负债表、利润表及现金流量表等都会发生变化，财务报表结构需要发生变化。最后，由于税收政策变化带来的一系列财务管理的先关变化，也会对企业财务风险产生不同程度的影响。
（三）对小微企业产业升级的影响
“营改增”从制度上解决了重复征税的问题，打通了二、三产业增值税抵扣的链条，为促进二、三产业的融合提供了有利的税制环境，促进了传统制造业的转型与升级的同时也有效推动现代服务业的发展。另一方面，也推动了小微企业主辅分离、服务外包，逐步向专业化发展。“营改增”后，外购服务的成本可作为进项扣除，企业倾向于将服务业外包，将企业的内部服务性业务从主业中的剥离，为企业“主辅分离”工作增加了动力，细化产业内部分工，促进企业专业化发展。
四、小微企业应对“营改增”的措施及建议
（一）调整会计核算方案、提高财务人员综合素质
针对当下“营增改”带来的变化，会计核算工作必须与时俱进，做出调整，合理使用增值税，同时做好风险控制。其次要提高财务人员的素质及专业技能，不断更新税收政策知识，动态了解税收优惠办法。通过自主学习、外部培训、专业咨询等方式掌握先进的会计核算能力与技巧，提高职业判断能力及综合财务素质，精准地核算增值税相关税额，统筹考虑企业成本收入等事项。
（二）加强发票管理，做好纳税筹划
增值税采取的是凭借增值税专用发票抵扣应缴增值税，企业要积极建立与健全账务资料的处理系统，加强自身的发票体系管理，强化增值税专用发票的领购、开具、认证、抵扣、归档等环节。增值税为企业提供了更多税收筹划的空间，企业应依据当前的政策环境等，结合自身实际，规划合理有效的税收筹划方案，制定正确的筹划步骤，如对纳税人身份的选择，材料采购的筹划等，通过合理合法的手段达到合理减轻企业税负的目的。在划定纳税人身份上应综合考虑企业所处的行业特点、自身经营业务量的大小，统筹计算综合税赋成本，以降低税赋成本、企业收益最大化为目标合理确定纳税人的身份。
（三）加强财务规划，合理调整定价体系
根据新政策的变化，调整会计账目，做好不同阶段的财务规划，为企业的持续长远发展做基石。“营改增”后势必会对企业当前的税负、相关成本及经营利润产生不同程度的影响。因此，小微企业在关注“营改增”背景下经济环境的变化下，充分估算税制改革前后收入、利润等方面的变化，并综合考虑生产经营稳定性及企业长远发展，适时适当地对相关产品价格或营销策略进行调整，保持并逐步扩大竞争优势。（作者单位：西安工程大学）
