财务报告舞弊特征的研究
一、研究背景与意义
财务报告舞弊问题历史悠久，受到会计学术界与实务届的广泛关注。2011年美国天然气巨头安然公司突然提出破产申请，正是由于安然公司的突然申请破产，揭露了美国安然公司的重大财务舞弊事件，使得全世界将目光聚集于财务舞弊问题。财务报告舞弊行为已经对中国资本市场的健康发展产生了严重阻碍，使投资者遭受了严重的损失并影响了证券市场资源的优化配置。确保财务报告的真实性，保证会计资料诚信可靠，对促进经济的发展具有重要的现实意义。
二、财务报告舞弊的概念
财务报告舞弊行为指的是当事人为了获取不正当的巨额利润，有计划、有针对性的篡改真实的会计资料，违反国家法律、法规、政策、制度和规章规范，以致难以保证会计信息的真实性。
现从我国实际经济发展考虑，可以将财务报告舞弊行为概念定义为：上市公司为申请成功上市，在准备申请材料及招股说明书时，以及上市后在对外披露的季报、中报、年报中采取故意虚增公司资产和利润，虚减费用支出，隐瞒重大会计事项、不合理避税等方式来粉饰报表的行为。
三、财务报告舞弊的征兆
（一）财务状况异常变动。一般来说，如果在一段时间内公司的财务状况发生异常变动，尤其是资产负债表中资产、负债等项目的数值有着非正常的巨额变动，则该企业就有可能进行财务舞弊来营造财务状况良好的景象。例如，几年前公司的债务比较持平，一年后突然出现快速的增长，如果公司没有新出现的激增债务，那么公司很可能存在舞弊行为。
（二）盈利能力异常变动。如果出现公司的盈利能力波动反常的情况，比如前些年公司的销售利润率一直维持在一个稳定的水平，但是在近些年，公司的盈利能力出乎意料的大幅上升，再如果在公司产品的单位成本、单价、市场供需情况等并没有出现大幅度的变化，与往年对比处在同一的水平，则该公司就有非常大的可能性进行了财务舞弊行为。
（三）资产运营效率异常变动。还可以从资产周转率来判断企业是否存在财务舞弊行为。从资产质量的好坏状况与公司运营的效率可以看出资产给公司创造利润的能力，流动资产相比较与其他资产是最比较容易被操纵的对象，比如应收账款和存贷。
四、资产负债表舞弊手段
通过对资产负债表上的相关项目的粉饰，来达到虚增利润的目的，但与此同时，对资产负债表的粉饰直接造成重大错报。粉饰资产负债表的方法主要有以下几种：同时虚增资产项目与所有者权益项目、虚减负债同时虚增所有者权益、将资产项目与负债项目相互转换。具体表现为：
（一）潜亏挂账。当前上市公司账面上所记录的资产存在许多的资产为不良资产。《企业会计制度》中规定上市公司应计按准则计提坏账准备和资产减值损失，但由于很多上市公司在当初改组上市时需要包装公司，虚列了一块资产从而未提足减值准备。例如：将资产负债表中的存货、无形资产、固定资产等科目，改列在应收款项科目上，也可能在账目中记录虚增的一些投资项目但其本质是不存在的项目或者是不良资产。或者在上市之后，公司经营运转不善，存货、固定资产和无形资产等资产项目快速减值，但在这种情况下上市公司无视资产类巨额变动仍然不计提坏账准备以营造公司运转良好的形象。另外，有些上市公司在上市后为继续包装企业业绩，采取虚增多项资产，尤其虚增应收款项项目数值的行为。这些账面不良资产将造成相当大的潜亏金额。
（二）固定资产及存货项目舞弊。被审计单位高估其拥有资产的价值，无视会计准则少计提折旧，利用减值准备调增利润；虚增固定资产数额来达到高额资产拥有量；调整存货类计价方法，来达到虚增、虚减资产和存货跌价项目的目的。并采取不恰当的会计核算方法，如随意选择先进先出法，加权平均法等存货处理方法，达到虚增资产和虚减成本的目的。
（三）对实收资本项目进行财务舞弊行为。存在一些上市公司利用注册资本来进行财务舞弊行为，表现为公司在上市后移出注册资本来用于企业运营过着对外投资，或者我国上市公司在设立公司时不遵循公司法的规定，在撰写公司章程中所规定的发起人认股比例偏离准则。又或者不按公司法设置股本，公司的实收资本与注册资本不一致，这样的情况存在抽逃嫌疑。
五、对财务报告舞弊的治理措施
（一）完善公司内部组织审计制度。应在企业组织内部建立的规范的审计制度，来维护内部审计机构的客观性和独立性。意思是在被审计单位内部，内部审计机构在组织、工作和经费方面独立行使进行审计工作，不受公司内外部任何人的指挥和干预。
（二）完善独立董事制度。优化董事会内部结构，保证董事会充分行使监管权利，以建立以外部董事为主导的董事会为目标，防止内部董事操控董事会，提高董事会客观自主的管理监督能力，保证董事会做出公正的决策。监事会应以积极主动的态度监督公司高级管理人员的作为，并时刻关注企业的财务管理状况。
（三）提高外部审计质量。会计事务所可能会由于受巨额的商业利益的引诱，与上市公司相互串通，来获取巨额利润。这一利益驱使使会计事务所丧失其独立性、客观性和公正性。因此，为保证能够准确发挥审计职能，首先应确保外部审计的独立性，否则，与公司利益息息相关的外部审计只能成为维护公司利益的保护伞。（作者单位：天津财经大学）
