企业会计人员会计职业判断存在的问题与对策
当前，我国经济的迅速发展，对外联系的不断扩展及全球资本自由化和世界经济一体化程度的加深，使企业面临的宏观经济环境和经营环境也越来越复杂。因为经济环境的复杂性、经济业务的多样性、经济事项的不确定性，这些都要求企业会计人员要正确判断经济业务的实质、正确计量经济业务、合理有效的反映企业的财务状况和经营成果。所以，会计人员的职业判断的能力就显得至关重要。
一、会计职业判断的概念和内容
会计职业判断是指会计人员在会计法律、法规、会计准则、会计制度及相关法律、法规约束的范围内，根据企业会计环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验，对会计事项处理和财务会计报告编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。同时，会计职业判断也是会计人员依据会计准则和相关财务制度，对经济业务的不确定性因素做出合理判断的过程。会计职业判断贯穿于会计的全过程，尤其是在对会计要素的确认、计量、记录和报告的过程。具体而言，会计职业判断包含三方面内容：第一方面，是在会计政策选择中的大量应用，具体体现在收入的确认原则、发出存货的计价方法、固定资产折旧方法的选择、非货币资产交换计量的选择等；第二方面，是在会计估计方面的大量应用，具体体现在资产减值，或有事项、借款费用资本化，固定资产使用年限和净残值的确定等；第三方面，就是在会计信息披露和特殊事项方面中的应用。
二、我国企业会计人员会计职业判断的现状和存在的问题
我国现有的会计准则参照国际惯例，最显著的特点是以会计原则为基础，允许财务人员根据自己的判断做账，以求财务报表能够更加真实、客观、公允的反映企业的财务状况和经营成果，这就给财务人员做账留下很大的自由空间。那么，如何正确把握自由度，反映企业会计人员职业判断能力的高低？目前，这种能力并不高，具体表现在以下四方面：
（一）我国企业会计人员缺乏会计职业判断意识
我国企业会计人员一直采用旧的思维、旧的会计准则指导会计行为，其中旧准则要求会计人员的主要任务是记录和报告会计要素，她们只需按部就班会计制度即可，这就使会计人员逐渐丧失会计职业判断意识，形成机械的思维定式，而新准则颁布后，会计人员职业判断的空间有更大的宽度和更深的广度。然而，旧准则的束缚和机械的思维定式却导致企业会计人员仍然习惯照搬会计制度，独立进行职业判断的意识还没有建立，更加缺乏正确判断对会计要素的确认和计量。
（二）职业判断水平低
缜密的逻辑思维能力、严谨的工作作风和完善扎实的财务知识体系是构成会计职业判断的要素。然而，当前我国企业会计人员的业务水平参差不齐，绝大多数会计人员财务理论基础不牢靠，财务知识单一，对经济业务难以做出正确的职业判断。如有些会计人员对经济业务的实质认不清，把握不准确的会计原则，或者难以将两者相对应，这就更谈不上站在企业战略角度，或者企业全局的角度统筹掌控财务信息给企业带来的变化；有些会计人员长期使用旧的财务理论，不学习新知识，新理论，对现实中遇见的会计新问题、新情况难以解决，就更谈不上进行正确的职业判断。
（三）会计职业判断存在依赖心理，缺乏独立性
会计职业判断是一种财务综合能力的体现，并不单纯是会计经验判断。如有些会计遇见一些不常见的、繁琐的问题或复杂的新经济业务时，不是依据自身的理论修养和职业经验来判断，而是试图从现有的准则或者上级主管机关找答案，表现出强烈的依赖性；或者遇见类似问题，盲目跟从其他企业的会计处理方式，不考虑经济业务的实质和经济环境的差别，表现出盲目的依赖，而这些实际都是缺乏独立性。
（四）个别企业以会计职业判断的名义，提供虚假的会计信息
企业管理者根据自身经营目的，利用职业判断空间的宽度和广度的增加，操纵会计人员进行会计造假行为，提供虚假会计信息。如一些企业出现利用会计判断修改会计信息，提供虚假的财务报表，不能真实地反映企业的财务状况和经营成果。
如果会计人员不能恰当地进行职业判断，就可能导致不能正确地反映企业的财务状况和经营成果。而会计人员在进行职业判断时，还存在很多问题：一方面，在会计政策选择中，利用职业判断的空间，滥用选择权。如提前确认收入、推迟确认费用等。另外，在金融工具的确认中使用了公允价值概念。公允价值的使用需要有活跃的交易市场和会计人员较强的职业判断能力，而稍有不慎，公允价值的使用就成为企业调节利润的工具；另一方面，在会计职业判断中滥用会计估计。当前我国企业在计提资产减值时，经常出现的问题是计提减值准备不足或过度，如果计提减值准备不足将导致第二年补提，这种情况导致当年会计利润虚增，而计提减值准备过度将导致当年利润减少，给国家上缴的企业所得税减少，这些情况都体现企业无法准确反映当期的经营成果。由于计提减值准备属于会计估计范畴，那么，如何正确判断企业在利用减值准备操纵利润？这是一个难点。同时，它也是税务部门稽查的重点。 三、影响我国企业会计人员职业判断的原因分析
针对我国企业会计人员缺乏独立的职业判断意识，职业判断水平不高，从事会计业务处理时存在依赖心理等种种现状，究其原因，主要是：
（一）经济业务的复杂性、不确定性导致职业判断的偏差
随着我国经济的迅速发展，企业面临的经济环境越来越复杂。而经济环境的复杂性、经济业务的多样性、经济事项的不确定性的增加会对会计职业判断产生很大影响。如对于一些日常的、简单的、经常性发生的经济业务，会计人员可以凭借丰富的工作经验进行判断；但面对一些不熟悉的、繁琐的问题或复杂的新经济业务时就没有或很少有现成的解决方法可遵循，或者就算有一般的准则可以使用，也难以做出高质量的职业判断。
当前，随着经济的发展，非货币性交易、债务重组、资产重组等的大量使用，金融工具的出现及大量运用都造成经济业务越来越复杂，而经济事项不确定性的日趋增加，这些都给会计职业判断造成重大影响。
（二）会计人员的财务专业素质导致职业判断的误差
会计这个职业，要求会计人员要具备较高的专业素质、足够的经验、使得她能够独立的对企业的财务状况做出科学合理的判断。但是，目前财务人员庞杂，业务水平良莠不齐，面对日益复杂的经济业务越发显得手足无措。
据统计我国现有会计人员1200多万人，从学历结构上看呈“金字塔”形。其中：受过高等教育的占20%；受过中等教育的占30%；受过初等教育的占50%。而会计人员素质较低，不能完全具备处理复杂经济业务的职业判断能力。
（三）利益相关者为追求利益最大化，促使会计违反本身意愿导致职业判断的错误
企业身处在复杂的经济环境中，股东、债权人、政府机构等各个方面的利益相关者都希望会计人员按照他们的目的出具符合与他们利益要求相关的财务报告，同时企业管理层出于种种原因，也会对企业会计人员正确的职业判断的进行干扰。由于客观上企业与会计人员存在雇佣关系，导致会计人员职业判断无法避免受到企业管理层的外部干预，缺乏独立性，从而导致会计人员主观上做出违反财务原则、违背个人意愿的会计行为，造成职业判断的错误。
四、提高企业会计人员职业判断的措施
通过以上对企业会计人员职业判断的现状和存在的问题的探讨，分析了产生这种状况原因，建议从以下几方面采取措施，较大程度的剔除影响企业会计人员职业判断的原因，以期达到提高我国企业会计人员会计职业判断的质量，从而达到客观、真实地反映企业的财务状况和经营成果的目的。
（一）完善财务法律、法规，解决复杂经济业务造成的职业判断偏差
首先，会计准则是我国企业会计人员对经济业务进行会计处理的标准和依据，完善财务法律、法规，对复杂繁琐的经济业务尽量给予明确的法律规定，确保会计职业判断有法可依，有据可查；其次，建立、健全财务法律、法规，规范职业判断偏差、误差和错误的惩罚措施，加大对滥用职权判断等违规操作的惩罚力度，体现财务制度的公平性，保证财务数据真实可靠。
（二）提高会计人员业务能力，解决个人素质导致的职业判断误差
首先，会计人员必须积极主动的学习财务理论知识。会计人员要积极学习新的会计准则和会计制度的新变化，不断完善和更新财务理论知识，努力提高自身财务理论水平。在知识经济的年代，伴随着经济业务的日趋复杂，新政策、新法规、新制度的不断出台，这些都要求会计人员要具备财务综合素质和综合能力。而财务综合能力的培养离不开会计人员学习、掌握财务理论知识的能力和将理论知识转化为行动力，即专业的财务胜任能力，如果会计人员不具备独立学习财务理论知识的条件和能力，不懂得财务知识的更新对会计工作的重要性，不仅谈不上具备一定的财务综合能力和素质，恐怕连最基本的专业胜任能力也没有；其次，会计人员通过会计实践工作提高职业判断能力。俗话说，“实践是检验真理的唯一标准”会计人员除了具备一定的财务专业知识和较高的理论水平外，还需要将理论与实践相结合，在日常的财务工作中灵活运用财务知识，在实践中学会分析、判断、综合、总结，养成良好的思维方式，只有坚持实践，才能提高会计综合能力。
（三）提高会计人员职业道德水平，解决会计人员主观上的职业判断错误
由于企业中很多管理制度和措施，是以会计数据为基础的，会计人员与企业存在雇佣关系，使会计人员的职业判断缺乏独立性，受到企业管理层的外部干扰。而要想改变这种状况，很多人认为通过完善公司治理结构就可以杜绝管理当局的外部干预，但是笔者认为完善公司治理结构，只能减少企业管理当局的外部干预对会计人员的职业判断造成的错误，并不能杜绝此类情况的发生。究其原因：即便公司治理结构很完善，但是不能改变会计人员受雇于公司，不能改变管理当局出于种种原因而造成的对会计人员职业判断的干预，不能改变会计人员可能做出的违反会计原则、违背会计职业道德的主观性的职业判断错误，要想从根本上杜绝此类情况的发生，就要提高会计人员职业道德水平，建立新的会计人员体系，即会计行业协会，改变现有的会计人员隶属关系。具体而言，首先，会计人员必须解放思想，转变观念，树立正确的职业道德观。会计人员在思想上要重视对会计职业判断必要性和重要性的认识，改变思维观念，以适应复杂多变的经济环境和会计工作的需要，会计人员在行动上要将职业道德放在首要位置，时刻牢记职业道德规范，不做违背会计原则、违反职业道德的会计行为；其次，建立会计行业协会。协会除了具备现有的会计行业协会的职能和功能外，最大的特点是它雇佣全国所有企业的会计，也就是说，企业会计人员受雇于行业协会，行业协会根据各个企业的生产经营特点，派出具有相关工作经验的会计为其工作，而会计与管理当局没有直接的隶属关系，只是服务与被服务的关系，为减少会计人员与管理当局的黏合程度，协会可以执行轮岗制，定期或不定期的交换服务于企业的会计人员，企业也可以对为其服务的会计人员提出任职要求，但这都必须经会计行业协会批准，一旦行业协会发现会计人员因外部干预造成了会计职业判断的错误，可以马上调换会计，管理当局不能干预，会计人员的使用单位按照销售收入的一定比例（例如1%）提取使用费，该使用费每月联同税金合计在征税期一并缴纳给税务机关，各级政府在统一按照行政规划交给当地的会计行业协会，作为会计人员的工资、协会工作人员工资及协会的日常费用等。
会计行业协会具备很多优势。第一，杜绝管理当局的外部干预，给会计人员的工作创造了良好的外部环境。此项优势已经详细讲述，在此不再赘述；第二，给予会计人员创造了信息交流平台。当会计人员面对新出现的复杂经济业务，或者是一些繁琐的、不常见的问题时，没有或很少有现成的解决方法可遵循，难以做出正确的、高质量的职业判断时，可以通过这个平台，互相交流，找出解决处理复杂繁琐经济业务的会计处理方法，共同提高会计职业判断能力；第三，完善培训机制，建立会计人员个人档案和会计培训考试制度，培训考试成绩是会计人员个人档案的一部分，将会计培训与会计人员收入相挂钩，从而达到提高会计人员的财务综合能力的目的，现在每年，也存在会计从业人员的继续教育工作，但培训内容单一，财务理论深度不够，培训大多流于形式，实际的效果不佳。所以要建立会计行业协会，会计人员直接受协会管理，协会可以将会计人员的学历、会计职称、从事会计工作的年限、参加会计培训考试的成绩、会计职业判断的偏差（包括客观的误差和主观的错误）、会计成果（包括论文发表、会计理论的论证等）等内容与收入相挂钩。而会计人员为增加个人收入，也会认真对待会计继续教育工作，真正做到新准则、新制度的学习，不断更新和充实个人的业务知识，提高自身综合素质；第四，增加税收收入，最大程度的减少偷漏税。会计人员与管理当局没有直接的利益关系，会更公正、更客观地反映企业真实的财务状况和经营成果，最大程度上减少偷漏税的发生。
综上所述，建立会计行业协会、完善财务法律、法规和提高会计人员的综合素质才能主观上、客观上达到提高会计人员职业判断能力的目的。
（作者单位为北京龙瑞堂美容有限公司）
