“营改增”对商业银行的税负分析探析
一、引言
营业税和增值税是针对不同的环节进行征税的两个税种，增值税的设计较为科学，主要是针对流通环节进行征税，而营业税因为针对环节存在重复的问题极大地加重了纳税人的税负重担，而增值税则因为可以进行抵扣，不存在这一缺陷。“营改增”政策即取消营业税改征为增值税，是国家为了降低纳税企业的税收负担而推出的一项较为完善的税收政策。商业银行因为其经营业务与传统的企业存在差异，因而在分析“营改增”政策的适用情况时，有必要单独进行分析。税负是影响商业银行经营业绩的一个主要的因素，应纳税额是等于税基与税率之差的，商业银行因为需要缴纳的税基较大，当税务当局对税率进行调整的时候，即使税收政策的变化细微，反应在商业银行的资产负债表上的时候也会很显著。基于商业银行的特殊情况，综合分析“营改增”对商业银行的税负产生的积极与消极的影响，可以更好的理解“营改增”政策，为商业银行根据政策来采取相关的措施，最大化“营改增”的积极效果，最小化消极效果，提供了相关的理论支持与指引。
二、“营改增”对商业银行的税负影响分析
（一）“营改增”对商业银行税负的积极影响
1.“营改增”后商业银行可避免重复征税。反复征税使营业税的征收原理存在着致命的谬误，对商业银行来说，在“营改增”以后，商业银行可以抵扣的项目金额将比取消营业税以前的金额要多出很多，造成这一现象的首要因素是增加了很多商业银行可以抵扣的项目。这一举措是对商业银行的经营发展有着积极正面的影响的，因为可抵扣金额的增加的直接后果是商业银行的应缴税费的减少，在经济下行的压力之下，商业银行的利润增长能力已经大幅下滑，在应缴税费可以大幅降低的情况下是十分有利于商业银行度过这段经济严冬的。
2.增加了可抵扣项目以降低商业银行的税负压力。“营改增”政策在将营业税转增增值税的方面，增加了很多可以抵扣应纳税额的项目，可以很大程度上缓解商业银行的税收负担。具体表现如对银行业可以听取业内的意见，采用简易计税方法来进行征收增值税，这样既考虑了银行业特殊的行业属性，也最大限度的支持“营改增”政策的推行。具体而言，例如针对商业银行的逾期90天的应收未收利息，“营改增”政策已经明确了在进行会计处理的时候，商业银行可以不计入应纳税额之内，在商业银行不良贷款率日益升高的经济环境之下，不针对该项目进行征税，无疑是在一定程度上缓解了商业银行的经营压力。
（二）“营改增”对商业银行税负征收的消极影响
“营改增”政策虽然在一定程度之上可以增加商业银行的利润，但是该政策仍然存在一些缺陷，主要表现还是没有考虑到商业银行的业务属性，因而很多减税的政策在商业银行的经营活动之中都没有用武之地，这样一来就会使“营改增”政策的优势大打折扣。具体来说，现有政策的缺陷就在于忽视了商业银行一些特殊的业务是找不到可以进行抵扣的源头的，这样就会无形之中使商业银行陷入不断增长的税收负担的境地。这些寻找不到抵扣源头的业务主要有票据业务、中间业务、保理业务等，这些业务的共同点都在于是服务性质比较强。例如银行较为主要的票据业务在“营改增”之后就会增加商业银行的税收成本，而商业银行在这种背景之下只有提高票据的承兑成本以弥补这部分增加的税负，最终承担这些税的还是企业，因而从这一角度来说是与国家要降低企业税负的目标相悖的。如北方某家城商行的财务人员在“营改增”政策推广到金融行业之后进行了政策执行前后的税负的对比，就其就职的银行现有的营业总量来看，在“营改增”以后，需要多交9000元左右的税，其中贷款部分需要5000万，单据等相关业务的税收承担增加了3200万，持有到期债券这块比政策执行之前多出了1000万税，买入返售金融资产利息收入与其他几项业务相比，收到的影响较小，增加了500万税款。
三、商业银行应对金融“营改增”的建议
（一）增加可抵扣项目在银行整个业务结构中的比重
商业银行的负债端业务是较为常见的可以进行抵扣的金融业务，因为通过存款可以明确进项与销项税额，从而进行抵扣，因此在改革之前，负债端的业务一直是商业银行降低税负主要力量。在“营改增”之后，商业银行通过调整自身的业务结构，根据政策的导向顺应市场的发展需求开展那些可以抵扣的业务，如质押式买入返售金融商品和持有政策性金融债券等。在银行业整体的发展速度放缓的大环境下，商业银行要想维持利润的增长，需要紧跟国家的政策要求，才能最大限度的享受制度红利。商业银行可以借此时机扩大市场占有率，将“营改增”作为商业银行调整业务结构、谋求转型发展的一个重要的契机。在这一过程中，商业银行要注意不能通过将相关的税收负担转嫁给进行票据贴现的企业，这样以来在积极地市场竞争环境之下，商业银行很可能因为一时的短视行为而失去宝贵的客户资源，长期来看是不利于银行的发展的。
（二）大力发展中间业务，为自身发展争取一定的有利时机
因为税法的征收是国之根本，轻易不能改变，税法一旦开始推行实施，进行修改是需要多重的流程才能最终实现。商业银行的中间业务随着时代的发展、顾客需求的不断提升，已经从最初简单的转账等业务发展为更为复杂的业务体系。为了满足客户的多样化的需求，商业银行也在不断创新推出各种中间业务以满足客户的需求，税法的编制速度是远远落后于商业银行中间业务的创新速度的。在这段真空期，商业银行可以为自身的发展争取到一段有利的时间，在法律允许的范围内对征收的增值税进行合理的财务避税。中间业务层出不穷，商业银行在进行业务创新的时候，在满足顾客的要求之后还需要以税负的眼光对其进行审视，这样才可以使银行时刻走在监管当局之前，为自身的发展争取有利的时机。
（三）组建专业的政策研究团队，为银行设计合理的经营方案
我国的任何一项税收制度相关的政策，都是经过政府当局的多次讨论、论证的结晶。从商业银行的角度来讲，需要组建一支专业的税负研究团队，主要工作就是对这些相关政策进行细致的研究。例如现在很多银行都有聘请首席经济学家，对相关政策、国家的宏观经济形势、全球的金融市场进行解读。商业银行要顺应国家的政策，跟着国家的政策导向来走，及时调整商业银行的业务结构，才能抓住商业机遇，在市场中更好的发展。正如考虑到当前的政策背景，国内的商业银行可以将更多的工作重点放在国际业务的开拓上，增加在这一业务条线上的投入，因为“营改增”之后商业银行可以享受到出口退税的优惠。
四、结语
“营改增”对商业银行的影响是多面的，不过从现有的数据来看，对税负的影响还是积极效果大于消极效果，最终才能使商业银行的整体经营利润有了一定的提升。商业银行为了应对“营改增”政策，需要配备专业的人员，根据政策导向调整业务结构，为自身争取有利的发展时机，才能在在政策的指引下实现经营的可持续性与利润的增长。
