关于营改增实施下部分企业税负不减反增问题的思考
“营改增”作为当前我国税制改革的重大举措，为不少企业减轻了税负，对全国经济发展起到了促进作用。但是，不可否认，部分行业企业在“营改增”实施以后，税负不减反增，反而加剧了企业生产经营的困难。本文从“营改增”后的税负变化入手，对税负增加问题进行了分析并提出了解决对策。
一、“营改增”以后企业税负变化
“营改增”以后，对我国企业税负影响较大，从试点地区的企业情况来看，可以说是参差不齐。“营改增”的实施降低了我国从事物流业务的企业、大中型企业和小型服务类企业的税负，税负减轻的行业主要集中在物流、信息服务、文化创意等行业。可是对于大中型非服务企业来说，在“营改增”之后，税负不仅未降，反而出现了增长。经过对试点地区企业税负情况的调查，小规模纳税人和一般纳税人企业的税负增加明显，这类企业主要集中在交通运输、不动产租赁等行业。
二、部分企业“营改增”以后税负增加的原因分析
（一）企业增值税的税率原因
主要是“营改增”前后的税率变化大，以试点地区的交通运输行业为例，“营改增”之前，实施的营业税税率为3%，在实施“营改增”之后，增值税税率变成11%，前后相关8个百分点，因此，实施“营改增”之后，交通运输业的税负不减反增。
（二）企业固定资产折旧与实际成本冲突原因
仍以试点地区的交通运输行业为例。交通运输依靠的主要工具是汽车，从“营改增”的税负角度设计，汽车的购置价格中含税，并且可以将这部分税进行抵扣。而汽车的折旧是有年限规定的，折旧完以后企业购置新车，购置价格中的税又可以进行抵扣。这样一来，企业的税就不断的被抵扣掉一部分。但是，从实际情况来看，汽车的折旧年限与实际使用年限并不一致。从企业的实际成本出发，即使汽车达到折旧年限，经过维修，也照常可以使用，这比购置新车要节省费用，所以，就出现了另外一种情况，即企业超折旧年限使用旧车，导致长期无法抵扣税收，造成税负不减反增。
（三）保险费无法纳入增值税抵扣范围
根据税法规定，金融保险费无法进入增值税抵扣范围。对于从事交通运输行业的企业来说，这部分费用既是国家相关法律法规强制要求缴纳的费用，也是企业为了规避风险，减少损失必须花费的成本，因此，是无法避免的。这部分费用无法纳入增值税进行抵扣，也是造成企业在“营改增”以后税负不减反增的原因。
（四）部分费用无增值税发票导致不能抵扣
税法规定，企业进行增值税抵扣必须要取得增值税发票。从实际情况看，不少企业都不同程度的存在无法取得增值税发票的问题。以交通运输行业为例，汽车维修是企业必须支出的费用，而现在市场上多数汽车维修公司属于小规模纳税人，按照税法规定，这些维修公司是不具备开具增值税发票资格的，因此，不少从事交通运输的企业的汽车维修无法取得增值税发票，也就无法进行增值税抵扣。
三、消除企业“营改增”以后税负不合理增长的对策
（一）在全国多行业范围内实施“营改增”
根据试点地区的企业情况反映，如果只在部分地区及少数行业实施“营改增”，就会出现企业税收抵扣不充分，税收抵扣在整体上出现脱节现象，从而导致部分企业在“营改增”之后税负不减反增，因此，在达到“营改增”以后为企业减轻税负的目的，必须在全国范围内、在多行业中推行“营改增”制度。目前，“营改增”已经在全国得到推行。
（二）对新旧税制改革在制度上实行合理衔接
前面述及的交通运输行业在“营改增”之后税率增加百分之八，就属于新旧税制在设计上不尽合理的问题。在“营改增”的制度设计上，对全国各大行业在“营改增”前后的税负情况要进行反复测算，充分调研，在制度设计和实施时，要进行合理衔接，以免人为造成部分行业税负不合理增加。
（三）解决企业获取增值税发票的问题
税务机关要对企业无法获取增值税发票的共性问题进行深入调研，重点研究其对企业税负造成的影响，然后根据实际情况制定增值税发票开具的相关规定，尽量减少无法开具增值税发票现象，减少“营改增”以后企业税负的不合理负担。
（四）建立税收补偿机制，对不合理增税企业进行补偿
为避免“营改增”以后部分行业税负增加对企业造成的不利影响，国家应站在宏观管理的角度，从保护各行业均衡发展、维护社会公平的高度出发，对“营改增”以后税负不减反增、税负过重的企业，建立补偿机制。在对企业进行补偿的过程中，要注意程序简化，便于操作，确保补偿到位，兼顾公平公正。
四、结束语
为减少“营改增”之后我国企业在税负上的不合理负担，必须对企业在“营改增”之后税负不减反增的问题进行深入研究和分析，出台相关制度对新旧税制改革在制度上实行合理衔接，解决企业获取增值税发票的问题，建立税收补偿机制，对不合理增税企业进行补偿，以达到为企业减税的目的。
