出口货物退(免)税政策在生产企业中的应用
中图分类号：F746.12 文献标识码：A
文章编号：1005-913X（2015）07-0129-01
出口货物退（免）税是国际上通行的一项税收减免措施，世界贸易组织（WTO）对此行为有着明确的规定。为了维护我国的根本利益，促进我国经济发展，全国人民代表大会制定了相关法律，政府依据法律制定了相应的法规，对出口退（免）税有详细的规定。因此，认识并掌握出口货物退（免）税，正确计算出口货物退（免）税，是生产企业在出口核算中的重要工作。
一 、出口货物退（免）税的基本概念和政策规定
（一）基本概念
出口货物退（免）税，是国家为了鼓励本国产品在国际贸易中占据竞争力，而采取的税收退还或免征制度。出口货物退（免）税退还或免征的税种主要指的是在本国生产环节或流转环节产生的增值税或消费税。
（二）政策规定
根据财政部、国家税务总局相关文件规定，生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，除另有规定者外，增值税一律实行“免、抵、退”税管理办法。
二、出口退（免）税的纳税人类别与货物类别
（一）纳税人类别
我国将出口企业分为两大类，一是进出口贸易企业，二是执有外贸加工订单的生产性企业。此二者都需要获得商务部授权或批准，若再作细分，可分为八种。
经国家商务部授权或批准的、具有进出口经营权的企业。经国家商务部批准，具有进出口经营权和生产权的企业。经国家商务部授权或批准，具有进出口经营权的生产企业，或经省商务厅批准的具有进出口权登记制的生产企业。外商投资企业。委托外贸企业代理出口自产货物的生产企业。经国务院批准，享有进出口经营权的中外合资企业。经批准，允许退还或免征增值税和消费税的企业。其他从事对外贸易活动的其它组织、个体工商户、个人独资企业、合伙企业的个人等。
（二）货物类别
除了国家法律法规明确规定不予退（免）税的货物；除了出口企业从小规模纳税人处购进并持有普通发票的货物。对于其余类别的出口货物，企业都可向税务机关申请退（免）税。享受退（免）税待遇的货物需满足以下条件：一是必须属于增值税、消费税征税范围。二是必须是报关离境。三是必须是在财务上做销售处理。四是必须是出口收汇并已核销。五是必须是生产企业自营或委托外贸企业代理出口的自产货物或视同自产货物。
外贸企业的出口货物需同时满足前四条，生产企业的出口货物需同时满足全部五条，才能办理退（免）税。
三、计算生产企业出口货物退（免）税
生产企业给满足退（免）税的出口货物办理“免、抵、退”税，以“离岸价（FOB）”为价格依据。离岸价（FOB）以出口发票为准。若以其他价格条件成交的，应扣除允许冲减的运费、保险费、佣金等。
企业在当期期末所留存的留抵税额，应该根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”项目进行确定。“期末留抵税额”是计算并确定应退税额、应免抵税额的根本性依据。
生产企业在计算免抵退税额时需注意以下事项：一是出口货物销售收入的记账时间是按权责发生制的原则进行的。二是出口货物的销售收入是入账依据，统一按照离岸价（FOB）作为入账基础。三是出口货物销售收入记账，必须使用本国货币。
四、出口退税政策对企业的影响
（一）出口退税政策的优点
1.盘活企业资金。出口退税给企业带来的最大好处就是获得了产品销售的价格优势，从而可以展开多种形式的销售手段，提高产品的销量，加快企业资金的回笼，提升资金的周转速度。对一个企业而言，资金流的周转速度越快，企业获取利润的途径和速度就越好，企业生存空间越大。
2.提升企业的市场地位。出口退税可以有效避免商品在国际范围内流动的重复缴税，可以降低国际贸易的门槛，弱化国际贸易壁垒的阻碍作用，促进国际商品的流通与国际间企业的合作，有效实现双边或多边贸易的共赢。在这个过程中，企业可以利用这笔资金，在开展技术革新、扩大市场份额、铺设服务网点等方面进行强化，为提高市场竞争力奠定基础。
（二）出口退税政策给企业带来的弊端
1.政策不统一，企业难以适应
出口退税政策不统一表现为：①自1994年新税制施行之后，二十年来历经多次调整，始终没有固定为相对稳定的完整法案，各地在不同时段执行的标准并不一样；②纳税税率档次过多，一般纳税人的增值税税率有三档，出口退税的税率有六档，造成缴税与退税差异大，分歧多，容易出现因为分类混淆等产生的骗税行为，容易产生企业财务管理漏洞。
2.长期拖欠退税资金，降低了企业的出口积极性
目前我国执行的退税政策是按照当年财政预算进行拨付与安排。在此过程中，环节多、变数大，导致企业不能及时拿到出口退税资金，对企业和国家而言，都有拖欠退税款，财政积累等风险。
总之，处理好出口企业的退（免）税问题，对鼓励出口、促进国民经济发展起到了重大的推动作用。
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