企业内部控制评价系统的构建
内部控制评价是企业整个内部控制评价体系中的一个非常重要的环节，其评价机制能否充分发挥出有效作用，直接关乎到内部控制评价系统本身的实施效果。因此，要想实现企业战略目标，提升企业管理水平，就应当构建合理并行之有效的的内部控制评价系统。
一、内部控制评价系统的实际状况
企业内部控制具有动态性的特点，在整改、评价、反馈、实施及设计的整个循环过程中，十分关键的一个环节便是企业的内部控制评价。企业在构建内部控制体系时，应当依据实际状况来进入评价系统，并及时评价系统运转的合理性与有效性，还要将存在于体系中的一些主要问题给挖掘出来，最后依据实际的评价结果，对内部控制体系进行整改。要想对企业的内部控制评价系统进行不断的完善，就得在整改、评价、实施、设计的循环过程进行严格控制，并对该过程中产生的问题及时改正。
目前，我国在具体操作内部控制体系的过程中，仍然没有一个完善且明确的内部控制评价系统。即便是《企业内部控制基本规范》明确规定上市公司需要按照要求对其内部控制的自我评价现状进行披露，但是该基本规范并未详细说明并统一企业内部控制的评价方法、评价标准和评价内容，以致有着很大的主观性和随意性存在于我国的企业内部控制评价体系当中，这对能否有效地实施企业内部控制评价系统造成了极大的障碍。
二、企业内部控制评价系统的构建原则
1.企业内部控制评价系统具有复杂的特点
企业内部控制评价系统作为一项系统性的工程，在构建过程中需要考虑到整个系统的科学性及合理性，并要遵循相应的构建原则，因而该系统具有十分复杂的特点。造成这一特点的因素主要有以下几点：首先，企业内部控制体系是企业内部控制评价的主体，该体系并非是保持静态不变的，而是具有动态性、开放性；其次，由于需要向社会发布企业内部控制评价的有关结果，所以，还要进一步地顾及到企业内部控制评价结果及利益信息需求在公布后所产生的一系列市场影响；最后，在应用企业内部控制评价系统的过程中，由于有着复杂的环境，因而在应用系统方面有着更加苛刻的要求。
2.构建企业内部控制评价系统所应遵循的原则
在构建企业内部控制系统的过程中，为了能够有效保证评价系统的科学性及合理性，除了要顾及到评价系统的复杂性，还需要明确相关的原则来构建控制评价系统。本文从企业控制评价系统、企业内部控制体系以及企业组织背景三个方面出发，阐述讨论了构建企业内部控制评价系统所应遵循的原则。
（1）权变原则
企业作为一个组织所面对的各种内外部环境就是企业的组织背景。任何一个企业，不但有着千差万别的内部环境，而且其外部环境也不尽相同。这意味着不但不同的企业面临着不同的风险，即便是同一个企业在不同的发展背景下其所面临的风险也是不同的。所以，企业要将控制风险作为主要的内部控制任务，也必须进行风险管理，以求得企业的可持续发展与长久生存。在构建内部控制评价系统的过程中，要充分考虑到风险具有不确定性的特点，并以风险管理为主线，使企业能够在在面临外部及内部环境的改变时能够做出相应的调整。因此，应遵循权变原则来构建企业的内部控制评价系统。
（2）目标导向性原则
在本质上而言，企业的内部控制系统具有制衡及监督的特性，这具体体现为激励与约束两个层面。换言之，所谓的企业内部控制系统就是我们常说的管理在另一种状态下的具体表现形式。站在管理学的立场上来看，内部控制又被定义成企业全体员工和管理层共同实施的并将完成控制目标作为其根本目的的过程。因此，目标导向性原则也是在构建内部控制评价系统的过程中所应遵循的一项原则。
（3）经济性原则
内部控制评价系统的科学性及可行性很大程度上决定了该评价系统的实施效果。所以，确定和选择适当的评价标准、评价指标、评价方案则成了企业内部控制评价的关键环节。要坚持经济性原则，充分考虑平均成本以便构建合适的评价系统。
三、合理构建企业内部控制评价系统
1.合理、完整的内部控制评价系统框架
只有拥有合理、完整的企业内部控制评价系统框架，才能有效地保证在构建控制评价系统时具备科学性与合理性。这个合理、完整的企业内部控制评价系统框架涵盖了评价报告、评价方法、评价标准、评价指标、评价目标、评价客体、评价主体等诸多要素，并且每个要素之间存在着不可剥离的相互联系。在应用企业内部控制评价系统的过程中，应选取适当的评价指标，制定出合理的评价标准，并采取与之相对应的评价方法来有效评价企业的内部控制体系，以获取评价指数，最终完成评价报告。
2.设计内部控制评价系统方案
由于评价目标、评价客体、评价主体等属于企业内部控制评价系统的确定性因素，通常不会发生太大变化；但是内部控制当中的评价方法、评价标准、评价指标则需要按照真实的情况加以确定。本文主要选择研究了内部控制的评价方法、评价标准及评价指标。
（1）选择与确定评价指标
要想保证内部控制系统能够有效运行，就需要选择与确定合适的评价指标。在结合多种因素加以分析后，可以将内部控制评价指标划分成四个不同的级别。首先，一级指标是指包括监督、信息沟通、控制、风险评估、内部环境五个要素的指标；其次，二级指标则是指与同一级指标当中各要素相对应的项目内容，比如监督要素对应检查监督、内部审计、内部控制评价等，信息沟通要素对应企业信息系统、信息传递及信息收集等，控制要素授权审批控制、绩效考核控制、运营状况控制、预算控制，风险评估指标对应风险控制、风险辨识、风险分析，而内部环境这个一级指标要素，则对应于企业文化、企业人力资源、企业发展规划、企业内部组织结构等；最后，三级和四级的评价指标则是用来对上述各项内容所采取的有关控制风险的措施。
（2）设计评价标准
能否合理地设计评价标准，直接关乎到内部控制评价系统是否具有实用性。企业在设计评价标准的过程中，可将控制体系的执行程度划分为完全执行、基本执行、执行一般、执行较差、未执行这五个层级，并赋予分值展开科学的评价。
（3）确定评价方法
科学的评价方法是内部控制评价结果具备可靠性的重要保证。由于有许多定性指标及定量指标存在于企业的内部控制指标当中，所以要想使评价结果更加综合化、科学化，就得运用相应的评价方法来将若干单项指标转化为综合的评价结果。所以，要采取分层处理的方式，并结合客观赋值与主观赋值的方式，运用模糊评价法来对最底层指标，采用指标分值加权法，将三四级指标赋予分值，并加权平均计算每一级的指标分数，以便获得最终的评价指数。
企业内部控制评价系统能否得以有效发挥，很大程度上取决于评价方法、评价标准、评价指标是否具有可操作性、合理性和科学性。要想推动企业的持续健康发展，就要做到企业的风险控制，就要构建合理有效的企业内部控制评价系统。
四、结语
企业内部控制体系在对企业实现可持续、健康的发展，控制风险以及提升企业的管理水平等诸多方面发挥了积极、正面的意义。内部控制体系包括整改、评价、实施、设计4个环节，这是一个动态性的循环过程，可以说，评价系统对企业内部控制体系整体的实施效果起到了关键性作用。所以，企业在构建自身的内部控制评价系统时，需要对自己所面对的发展状况及问题加以综合考虑，也要对控制评价要素进行合理设计，以建立健全科学、有效的企业内部控制评价系统。
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