浅析全面“营改增”对企业的影响及建议
一、引言
2016年5月1日起，伴随着《营业税改征增值税试点实施办法》的实施，“营改增”试点在全国范围内全面推开，营业税的行业全部改征增值税，还将不动产所含增值税纳入抵扣范围，从而也标志着作为“中国特色税”的营业税正式退出了历史舞台。“营改增”避免了营业税与增值税的重复征收，有利于积极促进第三次产业的发展与融合，切实降低整体税务。自2011年国务院批准下发“营改增”试点方案以来，“营改增”对服务业、建筑业、房地产业及金融业（以下简称“四大行业”）等产生了广泛的影响，但同时也使企业在其发展过程中面临着一些新的风险。
二、全面“营改增”的主要内容
1.全面“营改增”的概念
所谓“营改增”，就是把以前应缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。增值税属于价外税，只对增值的部分收税；而营业税是价内税，是对营业收入征税，它们的征税范围是互为平行的。在税务上，“营改增”促进了我国服务业的发展，尤其是高新技术服务业的发展，为企业产业结构的提升创造了条件。这是自1994年“分税制”改革以来我国最大规模的一次税制变革。
2.全面“营改增”的发展背景
“分税制”改革后，增值税和营业税就同时存在。营业税在税务上主要调整第三产业，增值税则用来调整第一产业和第二产业，两税并行将服务业与其他产业相分离，严重妨碍了我国第三产业的发展。2011年，经国务院决定，财政部、国家税务总局正式公布了营业税改增值税试点方案。从2012年1月起，在上海开始推进营业税改征增值税试点，初步将交通运输业和部分现代服务业营业税改为增值税。2012年8月1日起至年底，国务院扩大“营改增”试点至10省。到2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国执行。2016年5月1日起，四大行业等行业被纳入“营改增”范围，并且，所有企业新增不动产所含增值税也被纳入到增值税的抵扣范围，至此，全面“营改增”开始实施。近年来随着市场经济的发展，以增值税制度取代营业税是我国税制改革的必然选择，增值税制度将更加规范。
李克强总理在《政府工作报告》中强调：“全面实施‘营改增’，是深化财税体制改革、推进经济结构调整和产业结构转型的‘重头戏’。“营改增”有利于减轻企业负担，有利于促进服务业发展、工业转型和商业模式创新，是一项‘牵一发而动全身’的改革。”以增值税代替营业税，有助于带动企业扩大有效投资，突出推动服务业，特别是研发等生产性服务业发展，促进产业分工优化，带动制造业升级。通过统一税制，从制度上消除重复征税，完善财税体制。这一政策的实施，可以降低企业创新成本，促进设备更新，打造众创众包众服众筹平台；还可为民营经济、小微企业营造宽松环境，带动就业，加快新旧动能转换，促进经济中高速增长，迈向中高端水平。
三、全面“营改增”对企业的影响
从16年5月份开始，四大行业全面实施“营改增”已近1年。据国家税务总局2016年的数据统计，到8月31日，四大行业试点纳税人已有1048万户，累计实现增值税应纳税额3127亿元，与全面“营改增”之前相比减轻税负486亿元，税负下降了13.45%，企业整体上减税降负成效明显。
1.对纳税企业税负的影响
（1）对一般纳税人。在全面“营改增”过程中，作为增值税一般纳税人的大多数企业负税下降或者持平。在成本费用结构中，能取得增值税专用发票的开支占总支出的比重决定了企业税负的增减，因此，全面“营改增”从产业链上来看对企业是有利的，尤其是上游客户产生的成本支出项目能够实行进项税抵扣，从而使企业有效降低税负。而对于被评定为增值税一般纳税人的另外一部分服务业的企业（如租赁业纳税人），交通运输业，一些劳动力密集型以及知识密集型产业（建筑业），如果这些企业是增值税一般纳税人的话，他们应缴纳的税负可能“不减反增”。
（2）对小规模纳税人。全面“营改增”之前，作为小规模纳税人的企业一直缴纳5%的营业税，这次全面税务改革后，他们的税率减小到3%。由此看来，作为小规模纳税人的企业将会受益于全面“?I改增”带来的好处，他们的税负在全面“营改增”后将得到一定程度上的减轻。
（3）对原增值税纳税人。对于原增值税纳税人的企业，他们将继续受益于“营改增”。这些企业在全面“营改增”后为了得到进项税额的抵扣，也开始进行一些辅助性业务外包。由于这次全面税制改革后缴纳增值税的企业增多了，使得原增值税纳税人的增值税上游企业的进项税额增加，赋税减少，其抵扣链条也变得完整。同时，全面“营改增”也在某些程度上加快了这些企业产业结构调整的速度，优化了产业结构。
2.对纳税企业利润的影响
（1）对营业成本的影响。营业税主要是价税合计，企业可以在税前扣除其作为成本费支付的运费或其他劳务费用，全面“营改增”后，实行价税分离，也就是说，企业支付的各类原材料成本、运费和其他劳务费可以用来抵扣增值税进项税额，因此，降低了原材料的成本。在其他条件保持不变的情况下，企业的营业成本会有所降低。
（2）对企业收入的影响。营业税在“营改增”之前是价内税，纳税企业在经营过程中（销售商品或提供劳务）获得的收入中包含营业税，最终仍能以实际价款直接入账。营业税改为增值税后，由于增值税属于价外税，同一商品在出售过程中获得的价款在税制改革前后会有所不同，在其他方面保持不变的情况下，与改制前相比，企业经营总收入减少了。
（3）对企业所得税的影响。在全面“营改增”之前，缴纳人缴纳的营业税可以在企业所得税税前全额扣除，“营改增”之后，由于增值税是价外税，并不包含在总额之中，在计算企业应纳税所得额时，增值税不得在收入中扣除，因此导致应纳税所得额增加，这是全面“营改增”对企业所得税最明显最直接的影响。 （4）对营业税及其附加的影响。依照企业会计准则的有关条件，增值税不包括在营业税金及其附加项目之内。教育费附加、城市维护建设税等税种是根据增值税、营业税和消费税来计算的，营业税改增值税后，进项税额和销项税额决定了增值税的变化，税基项目减少。以上这些因素都会在一定程度上影响企业的营业税金及其附加。
3.对企业经营方式和管理模式的影响
为了更好地享受国家政策带来的好处，企业必定会对其经营方式和管理模式进行变革以求最大限度降低税负。首先，全面“营改增”将会影响企业战略的制定。比如服务业，“营改增”后，这一行业可以享受出口退税政策，那么，他们将会尽快调整战略帮助自己更好的走出去；其次，还会对企业固定资产的更新换代产生影响。“营改增”后，企业购入的固定资产可以抵扣17% 的进项税额，这会促使企业增加对固定资产的更新；此外，企业还会在其生产经营过程中销项税大于进项税时通过外包的方式减少企业的税额。
四、全面“营改增”背景下对企业的建议
完善的税收制度，可以减少企业税负。尽管短期内，部分企业的税负并没有因为“营改增”而明显减轻，但往长远看，全面“营改增”符合供给侧结构性改革的思路，是一项具有重要而深远意义的改革。对于企业来说，这既是挑战，也是机遇。企业要抓住此次改革的机遇，积极调整经营方式来获得最大化盈利。企业必须对其产生的影响引起高度重视，尽量及早采取对策，在改革中寻求对企业有利的政策，并加以利用。
1.充分把握国家政策，尽可能减少企业增值税负
企业的经营状况与国家政策的实施是密不可分的，国家政策的实施无非是为了企业更好的发展。总的来说，全面“营改增”这一政策的实施对大部分企业来说，在税负减免上产生了正面的影响。当然，也不排除有一些企业在税制改革后，其税收成本极大增加，利润急剧下降，最终可能面临破产。在这种情况下，企业要深入研究和有效利用现行有关“营改增”的过渡政策，来保障自身税负的真正平衡，平稳渡过“营改增”过渡期。
2.对企业财务人员进行全面培训，加强对增值税发票的管理作用
“营改增”对企业财务部门与税务部门会产生较大影响，因此，企业应及时对财务人员进行全面培训。企业财务人员需要学习增值税的相关知识，特别是应当注意增值税体系与之前营业税体系的区别。与此同时，财务人员也应当了解增值税具体的申报流程及要求，并加强对增值税发票的管理工作。在税制改革后，企业应在税法允许的范围内尽可能取得增值税进项税抵扣凭证，来降低企业税负。
3.加快系统改造，积极调整经营策略
“营改增”将会同?r对企业的税负和其信息系统带来挑战。此时企业需要面对的首要问题是如何确定系统改造需求，由于全面“营改增”后，企业应对改革的时间非常短，企业应该及时地对业务流程进行梳理、确定系统改造需求书，并且借助中介机构的服务，尽快完成系统改造。
4.梳理业务，确定收入性质，提高增值税风险控制点
全面“营改增”后，营业税税率不再统一适用于各行业，不同的企业甚至同一企业都可能要依据其提供的服务和货物的不同，使用不同的税率。这时，企业需要根据增值税来全面梳理产品，了解各项服务的性质及定价原则；企业还需要对业务流程进行梳理，弄清全面“营改增”在企业运营、合同条款、税务申报、发票管理等方面的需求点和风险点，在最大程度地实现税务合规，降低增值税制的风险。
五、结语
我国实行“营改增”税制改革为我国市场经济的快速发展创造了有利条件，为企业扩大生产规模提供了政策支持。“营改增”为大部分企业带来明显的减税效果；同时消除了重复征税，激发了企业的积极性并促进了产业的发展。当然，增值税改革也可能会给企业的经营管理带来一定的影响和冲击，但这也是加强和优化企业业务、财务及税务管理的绝佳契机。企业需做好充足准备，将增值税改革带来的影响和冲击减小至最低，才不会出现大范围或行业性的“淘汰”。
