“营改增”对建筑施工企业财务影响研究
税收的本质就是对社会资源的再分配，关系到整个社会、各个行业和企业的方方面面。随着我国经济增长模式的转变，第三产业得到迅猛的发展，营业税改为增值税也成为国家税制改革的必然之举。目前，营业税改增值税的行业范围已涉及交通运输、部分现代服务、铁路运输、邮电通信四大行业。建筑施工行业作为第三产业的重要组成部分，“营改增”也是行业税收改革的重要方向，研究“营改增”对建筑施工企业财务影响具有重要意义。
一、“营改增”对财务方面的影响
（一）对资产负债的影响
从资产的角度来看，营业税改增值税后，建筑施工企业所购买的固定资产和各种材料都需要从原始购买价款里扣除增值税金额，即资产的账面价值低于营业税改增值税之前的账面价值金额，而所交的增值税额作为进项税金额计入应交税费的会计科目里，故固定资产的净值自然就会降低，相匹配的累计折旧也会降低。作为建筑施工企业，需要大规模的购买各种材料和机械设备等固定资产，所以资产负债表中的固定资产科目受到的影响很大。
从负债的角度来看，在建筑施工企业购买机器设备和各种材料时，若无法取得增值税专用发票，此时企业一般会保留购销之间的债权关系，负债总额随之增加。还用“营改增”后，企业购买符合条件的固定资产，可以抵扣增值税，降低企业税负，这就直接刺激了建筑施工企业加大对固定资产的资金投入，也就进一步刺激了企业贷款。同时，伴随着贷款增加的还有贷款的利息，而贷款利息是无法进行增值税抵扣的，这都大大增加了建筑施工企业的负债，这又再次促使了企业资产负债表相关数据的改变。
（二）对利润水平的影响
从收入的影响来看，在建筑施工企业仍缴纳营业税的时候，计税依据是企业收取的全部价款和价外费用，其中包含应缴的营业税金，一起计入营业收入中。然而，在营业税改为增值税以后，计税依据变为将企业收到的全部价款和价外费用的总和扣除增值税税额后再计入营业收入。正是由于营业税是价内税，增值税是价外税的性质不同，从而导致了营业收入较改革前降低。
从成本的影响来看，在营业税改增值税以前，建筑施工企业的生产成本为实际成本和所含营业税额；而改革以后，由于增值税本身的特点，企业生产成本中的税款因素被完全剥离出来。所以，理?上可以推出营业税改增值税以后，建筑施工企业的生产成本是降低的。
二、对现金流的影响
建筑施工企业对收入的确认不同于其他行业，大多数情况下采取完工百分比法进行收入确认计量。这种确认方法经常造成企业账面收入大于实际取得工程款的情况发生。而目前我国建筑行业中普遍存在拖欠工程款的情况，甚至在工程竣工验收后，企业的工程款都不能及时支付，这些都会使得在某纳税期内，建筑施工企业只能提前自行垫付增值税销项税额，从而占用了资金，造成资金紧张。因此，营业税改征增值税将加大建筑企业的现金流压力，将造成企业可供使用现金量的减少。
此外，建筑施工企业的营业税缴纳方式主要是由建设单位代扣代缴，而“营改增”以后建设单位将不能再采取以前代扣缴的方式，改为由下级施工单位按照当期验工进度自行缴纳，增值税的缴纳时间为纳税义务发生的当天，增值税必须当期缴纳，这样对于经常发生拖欠工程款、垫资施工等情况的建筑施工企业来讲营改增后原本就不富裕的现金流会变得更加紧张，无异于雪上加霜。
三、“营改增”对财务管理水平的影响
（一）对发票管理的影响
发票的管理在一个企业财务管理过程中处于十分重要的地位，尤其是“营改增”后，企业能否抵扣进项税，能否按照上游企业要求开具合规的销项发票等等，都取决于增值税发票的控制，因此要严格对此进行管理。这样，就对专业人员的会计核算水平提出了高要求，对于公司公务人员索要发票意识、对于“虚假发票”的杜绝都起到了积极的作用。提高了专业发票的管理力度，可以对企业的经营情况进行很好的监督管理。因此，对于减少企业的税务风险以及规范专业发票制度非常有利。同样，增值税的抵扣机制也可以促进企业通过此种功能获得抵扣利益，可以将企业的税务负担与发票管理水平相关联，这样，也促进了企业发票管理水平的不断提升。
（二）对成本管理的影响
成本管理作为财务管理的重要组成部分之一，营业税改征增值税同样促进了其的完善和发展。首先，基于建筑企业的成本构成较为繁杂的特点，营业税改征增值税可以有效地完善建筑企业的成本管理，特别是对于可抵扣进项税额成本的管理。改革之后，企业成本可以按照两个不同部分进行区分，属于增值税抵扣范围以及不属于增值税抵扣范围成本。在属于增值税的抵扣范围内，还需要细分为适用的税率以及取得增值税专用发票的情况，并且将每一笔成本的支出情况详细记录。这样，可以不断地提升企业的成本管理水平，从而让增值税进税额抵扣制度在建筑企业中发挥重要的作用。
（三）对合同管理的影响
施工合同的重要性对于任何一家建筑施工企业来讲都是不言而喻的。所有的工程收入的启示点都源自于施工合同的订立，在“营改增”前，合同的订立、预算的编制、投标价格的确定等只需要考虑人工、材料、机械等一些基本成本构成因素，但在改革之后，其合同的价格还需要考虑上增值税对其的影响，增值税进项税的抵扣制度。抵扣的多少以及可以抵扣的项目，还需要对签订合同的企业的税务资格进行仔细筛选鉴定，严格区分一般纳税人于小规模纳税人等。所以，对于合同的管理在改革后，需要各个部门的通力配合，同样，需要更加完善的成本以及合同细则的制定和规划。
四、结语
施工建筑业的增值税改革可以说已经箭在弦上了，改革必将对施工企业的业务模式、核算模式、税务管理乃至组织架构等各方面产生影响，而这些影响最终都将体现在企业的财务数据中。“营改增”是公司面临的一项重大经营挑战，但同时也是一次重要的发展机遇，被动承受或应对不充分都会给公司的经营活动以及财务业绩产生严重的负面影响，公司应未雨绸缪，主动采取相应措施来应对此次重大变革，并以此为契机进一步提升公司管理水平和市场竞争力，为公司稳定、持续的发展奠定坚实的基础。
（作者单位为中铁十八局集团第五工程有限公司）
