浅议企业合并中的国际化与中国特色
一、引言
我国会计改革的近期目标，是建立具有中国特色的国际会计准则会计模式。所谓“国际会计准则会计模式”，是指近期主要应以国际会计体系为基础制定自己的具体会计准则体系；而所谓的“据有中国特色的”，是指在一定阶段上中国的具体会计准则体系可以适当考虑中国政治经济的具体情况，在一些暂时无法协调的问题上根据得失相衡的原则上保留自己的特色，分步骤的实现会计国际化。
二、关于合并理论的选择
（一）企业合并会计方法选择的国际做法
虽然在合并会计报表的发展历史上，权益结合法的使用早于购买法，是编制合并会计报表最初所使用的方法。但是，目前国际会计界对权益结合法的使用，规定了极为严格的条件。2001年6月，美国财务会计委员会（IASB）要求取消权益结合法，对所有的企业合并均要求采用购买法核算。2001年6月，美国财务会计委员会（FASB）发布了第141号财务会计准则公告《企业合并》，正式取消了权益结合法的使用。从此权益结合法成为美国会计界的一个历史名词。在其他国家，购买法也是编制合并会计报表的流行方法。
（二）我国的企业合并会计方法选择
购买法和权益结合法各有不同的特点。从理论上，购买法更合理，采用公允价值对购入的资产和负债进行计量更能反映合并的经济的实质；而权益结合法虽然核算简单，但容易导致利润操纵行为，从而对资源配置产生不利影响，从借鉴国际经验、与国际会计准则接轨的角度以及从发展的趋势来看，在我国制定《合并会计》会计准则最好采用购买法。但是也应该看到，中国会计环境与国际会计准则假设的环境具有相当大的差异，发展本国会计规范方面固然需要借鉴国际经验，但发展适合于我国国情的财务会计实物规范始终是重要方面和面临的紧迫任务。
三、关于合并方法的选择
关于合并报表的理论，根据企业集团的界定、合并范围的确定和合并方法的选择不同，目前国际上形成了母公司理论、实体理论和所有权理论三种编制合并报表的理论。
由于合并会计报表由企业集团中母公司编制，而母公司股东最关心属于自己份额的净资产，要据此评价自己所有权的价值，并作出相关决策，所以这一理论得到广泛应用。
我国1995年颁布实施的《合并会计报表暂行规定》，从整体上看，主要依据的是母公司理论和所有权理论。《合并财务报表》以实体理论为基础编制合并财务报表是符合我国国情的，是合理的。其主要理由有：
第一，从国际上看，实体理论目前已经成为合并财务报表的主流理论。加入世界经济贸易组织后，我国企业要在全球范围内参与竞争，要充分借鉴国际惯例。
第二，从信息需求角度考虑，合并会计报表的编制必须要满足包括母公司股东在内的所有信息需求者的要求，而我国目前按照目公司理论所编制的合并会计报表强调目公司股东股东的信息需求过多，忽略了其他报表使用者的知情权。
第三，将少数股东权益看作是合并股东权益的一部分，将少数股东权益看作是合并主体实现的合并净利润的一项分配，符合我国会计要素的定义。
从整体上看，《合并财务报表》以实体理论为基础编制合并财务报表，既符合我国的实际情况，也反映了与国际会计准则的趋同。
四、关于合并的分类
（一）国际做法
国际会计准则只讨论了非同一控制下的企业合并，规定了企业合并均采用购买法。原因是采用公允价值核算，更能反映企业合并是讨价还价公平交易的结果。有利于避免企业操纵利润，通过企业合并迅速增利。
（二）我国的做法
相比之下，我国的资本市场起步较晚，单一的会计报表合并方法的选择尚不能准确反映所有的交易。因为在我国实务中出现的不少企业合并均为同一控制下的企业合并。
因此，在综合考虑相关情况的基础上，企业合并按照控制对象的不同分为两类，一类是同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方控制且该控制并非暂时性的。其企业合并的会计处理方法通常使用权益结合法。被合并企业资产和负债按照账面价值入账。另一类是非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同多方最终控制，合并一般发生于两个或两个以上独立的企业之间。合并双方大多是自愿的行为。其合并会计的处理方法通常就是购买法。被合并企业净资产按照公允价值入账。这是我国会计准则区别于国际会计准则的一点。目前我国企业合并大多数是同一控制下的企业合并。
五、结论
从全球会计趋同的情况来看，各国和地区大都选择直接采用国际财务报告准则的趋同模式。而我国属于新兴市场经济国家，具有特定的法律基础、经济环境和文化特色。这就决定了中国企业会计准则体系建设必须创建新模式，贯彻会计国际趋同“四原则”，走立足国情、国际趋同的道路。我国会计准则实现与其他国家会地区会计准则等效，有利于贯彻中央提出的“走出去”战略，有利于提升中国企业的国际竞争力，有利于中国会计师行业做强做大，为完善社会主义市场经济体制和顺应经济全球化趋势作出应有的贡献。
- 上一篇：精益物流思想在军工生产企业的应用研究
- 下一篇：论企业的诚信经营
