权责发生制在行政单位会计核算中的应用研究
与收付实现制相比，权责发生制具有较多优势。新《行政单位会计制度》将权责发生制引入到会计核算中，不仅提升了会计信息的质量和准确性，还能从增强政府财政信息透明度，维护国家财产安全上满足管理要求。权责发生制是依据持续经营和会计分期两个假设，通过对不同期间的资产、负债、收支等要素进行归属分类记录，特别是行政单位不以盈利为目标，从经济活动的分期记录和核算上能够保证会计信息的真实和准确。
1 对单位资产进行核算
在收付实现制中，对于行政单位资产的核算很难真实的反映其价值，而权责发生制能够从存货和固定资产的真实反映中来提升会计信息质量。对于存货，新制度规定为"工作中为耗用而储存的资产，如燃料、材料、包装品、低值易耗品等"。而对于多数行政单位，对存货的采购直接由支出进行列支，未在存货（旧制度为库存材料）中反映；如果在实际领用中缺乏有效登记，则存货信息就容易失真，导致管理混乱。当前很多单位在存货管理上，将有形存货如各类耗材、低值易耗品等，以及无形存货如加油卡等，在权责发生制下，对于各类购进的存货都需要进行实际成本入账，对于存货进行领取时，借记"资产基金-存货"，贷记存货。可见，以权责发生制来管理存货，能够从存货的真实价值及收发状况进行全面记录，并很好的实现了存货的有效管理，防范流失、浪费。针对行政单位的固定资产（除房屋外），随着时间其价值会发生变化，而传统收付实现制，难以从资产折旧及处置报废中进行有效核算，导致资产不降反增。如对于一些更新较快的设备，电脑、空调、电子产品等，由于出现损坏而影响使用或不再使用，按照资产报废处置程序应该进行申报并处理。然而，审批程序相对滞后，导致这些固定资产长期闲置，从而带来管理上的安全隐患。针对此，依照权责发生制要求，对于固定资产在处置上一般采用平均年限法计提折旧，以全面反映固定资产的净值，对于需要进行报废处理的固定资产，则需要进行账务处理后再审批。
2 对单位收入进行核算
对于行政单位的收入，主要由财政拨款，而财政拨款又分为：零余额账户用款额度和财政直接支付额度两类。对于行政单位在就财政拨款收入进行确认时，通常是：零余额账户用款额度在每月到达后予以确认，财政直接支付额度到达后先不进行确认，而是在申请支付成功后给予返回凭单，在确认支出的同时进行财政拨款收入确认。所以，从财政直接支付额度的流程来看，对于实际中的支付往往不能立即生效，甚至有时候还出现跨年度支付，由此带来的确认延迟，给财务核算带来影响。权责发生制在引入后，可以从"财政直接支付额度"科目，借记本科目，贷记财政拨款收入，当申请支付成功后，对相应支出进行确认，并贷记本科目。
3 对单位负债和支出的核算
在收付实现制下，对于行政单位的费用支出情况较为复杂，有些是提前支付，有些是滞后几个月支付，有些是跨年度支付，因此在进行核算时往往带来高估或低估问题，影响决算的真实性。权责发生制的引入，对这些问题进行了专门解决。如在应付账款核算中，有些日常采购的货物已到，或者服务已经接受而相关发票未到，则结算时间就难以确定，当期已经形成支出义务二未支付款项进行确认。还有一些工程项目在实施中，按照合同履约要求，项目完工后存在一定质保金或尾款，对于收付实现制下该项支出无法进行体现。因此在权责发生制下，对于当期货当年度支出进行确认，借记相关经费支出科目，贷记应付账款，其他账款，保障支出决策完整性。在预付款处理上，有些款项支出是属于提前预付性质的，而对于当年收支决算表来说又无法进行全面列支。如某些单位的车辆保险费等，多属于预付性质，依照权责发生制来进行分摊核算，
4 对单位投资等项目进行核算
行政单位在会计核算中，应当依照国家相关规定进行建账并核算。如在"新建工程"科目中，要结合基建投资会计核算采用双轨运行办法。也就是说，在《新旧行政单位会计制度有关衔接问题的规定》中，针对基建账定期并入部门决算，实质上是一种并账处理。由于行政单位因其自身会计核算的特殊性，在会计科目设置计及核算采取权责发生制，能够保证两套账表数据的一致性和同步性。如在基建工程开始前，通过增设"预付工程款"科目、"项目支出-基建支出"，贷记"零余额账户用款额度"或"财政拨款收入"，借记预付工程款，借记"资产基金-预付款项"，贷记"零余额账户用款额度"，"财政拨款收入"，"应付账款"；在冲抵工程款时，借记"资产基金-预付款项"，贷记"预付工程款"；项目竣工后，转增固定资产和"资产基金-固定资产"，冲减在建工程和"资产基金-在建工程"。
- 上一篇：能力本位理念下的高职会计教学工作探析
- 下一篇：对财务会计基本假设的重新思考
