中外上市公司中期财务报告比较研究
二、中外上市公司中期财务报告差异原因分析
中外上市公司中期财务报告之所以产生差异，笔者认为主要原因在于不同的环境。一方面是社会宏观环境，例如政治、法律、文化等外部环境。另一方面则是与上市公司密切相关的会计微观环境。例如，我国的上市公司与西方发达国家的上市公司相比本身就存在一定的差距。西方国家的公司发展较早，资本市场较发达，因而，中期财务报告发展较早且比较完善；而我国的上市公司出现较晚，资本市场不够完善，因而，中期财务报告发展自然相对缓慢。另外，就上市公司的股份分布状况看，美英两国公司的股权大多为广泛的公众所持有，比较分散，而公众要了解公司的财务状况和经营成果，只有依靠公司的对外财务报告。正是这种要求，使得及时、充分披露成为一项重要的会计信条。与国外不同，我国上市公司的股份大多为国有股，资本比较集中，这就导致上市公司不很重视对公众提供十分及时的内部信息，财务报告揭示程度显然就比较有限。再有，从会计职业的发达程度上看，西方中期财务报告的完善与会计职业的发达不无关系。相比之下，我国会计职业的发展相对滞后，在一定程度上制约了中期财务报告的发展和完善。可见， 我国上市公司中期财务报告差异存在有其客观必然的一面。
三、完善上市公司中期财务报告的建议
随着我国经济的快速发展和社会法律的逐步健全与完善，一些环境因素与西方发达国家逐渐接近。因此，西方国家上市公司中期财务报告的一些理论与实务对我们是颇具借鉴意义的。结合当前我国上市公司中期财务报告的现状，笔者认为至少可以在以下两个方面改进与完善：
（一）进一步优化上市公司中期财务报告。一方面，就当前上市公司的中期财务报告来说，笔者认为应进一步简化中期报告形式，可参照国际会计原则委员会第28号意见书，把中期财务报告的重点放在对中期收益数据的揭示上。最低揭示要求通常包括以下各项资料：销售收入（或毛收入）、所得税费用非常项目、会计原则或实务变更的累计影响数及净收益；报告期的基本每股收益（EPS）和完全稀释的每股收益；季节性收入、成本或费用；中期现金流量等。其他重大事件则可采用临时公告的形式，以减少中期财务报告编制的压力，从而避免“信息超载”现象的发生。另一方面，从确保投资者知情权和报告的及时性考虑，笔者认为，我国上市公司财务报告有必要变更为季报编制的形式，如今已有不少学者通过实证研究证实了中期财务报告预测盈余的功能。同时发现不论净销售额、净利额，还是每股收益，中期预测模式大体上都比年度预测模式准确，而且第一季度预测模式优于年度预测模式，前半年预测模式又显著优于第一季度预测模式，即提供愈多季度的财务报告，预测准确度愈高。如今，在计算机及网络技术的强力支持下，信息的生成成本大幅度下降，上市公司应该已具备了相应的硬件条件，应当说会计信息按季度披露已成为可能。
（二）切实重视上市公司中期财务报告的审计。根据我国“三号准则”，可能管理当局出于审计成本以及审计时间的考虑，并未要求所有上市公司的中期财务报告需经过审计，而是规定上市公司的中期财务报告除特定情形外，可以不经过审计。但从近年来，某些未经审计的上市公司的中期财务报告的真实性、公允性和充分性令人怀疑。笔者认为，在当前中期财务报告已成为投资者获取决策信息的主要来源，投资决策受中期财务报告业绩影响较大的情况下，有必要借鉴国外对上市公司中期报告依法审计的办法，逐步扩大上市公司中期财务报告审计的范围，补充要求上年度审计报告为非标准无保留意见和上年度严重亏损的上市公司的中期财务报告也需经过审计，鼓励对其他上市公司的中期财务报告进行审计，并原则上要求未经审计的上市公司的中期财务报告应交付负责其年审的会计师事务所审阅后方能对外披露。随着我国相关法律的完善以及社会审计中介机构的逐步规范与完善，这项工作应该列入管理层的议事日程。
总之，我国上市公司实施的中期财务报告制无论是理论还是实务，都是不够成熟的。但是，只要我们善于学习、努力改进，不断借鉴与采纳世界各国在中期财务报告的先进理论与实务经验，那么，笔者坚信我国上市公司的中期财务报告就必定能够走向健全与规范。
[参考文献]
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