世界各国税务管理组织机构的改革趋势及借鉴
混合模式符合规模经济的要求，在尽量减少征税成本的前提下设置税务管理机构，但增加了税务组织机构设置的复杂性。对税务机关而言，建立明确的职责分工是按照混合模式设置税务管理组织机构必须解决的问题。税务管理者应在各职能部门间正确划分职权，建立起劳动分工制度，以避免职能的重叠、分隔。各职能部门在工作中要相互合作、协调。此外，税务机关的设置还要随着技术进步、经济环境的变化、复杂因素的增加而不断调整。机构设置应符合外部条件的客观要求，能灵活适应外部条件的变化。在采用混合模式的情况下，世界各国都十分重视税务管理机构职能和权限的划分以及税务管理机构职能的分离和制约。
各国税务管理组织机构改革对我国的启示
借鉴各国经验，国家税务总局在下设区域性的税务机构时，可以考虑依照经济发展水平、人口密集状况、税源分布情况以及其他经济社会情况设置税务机构。目前，我国税务系统除一部分基层税务分局（所）以外，都是按行政区划来设置税务机构，且每级税务机构在功能上都是全能型的。应该说，这种设置方式更多地是考虑了政治管理体制上的因素，而忽略了经济上以及税务工作现实需求上的因素，其中至少有三方面弊端：首先，不利于税务部门摆脱不必要的政府行政权力的干预，税务机关独立性的发挥受到制约。其次，不考虑税源的大小、人口的分布而趋同地设置全能型税务机构，不利于机构的精简和征税成本的降低。第三，不利于一些资源包括硬件设备、人力、信息资料等突破行政区划实现有效共享。比较而言，按照经济区划设置税务管理机构更符合经济发展水平的需要，能够降低税收成本，同时也有利于减少地方政府对国家税务机关的行政干预。在大规模按经济区域设置税务机构的条件成熟前，我们可以考虑对一部分机构先按经济区域设置，如跨区域设置办税服务厅以更好地为集中征收服务，跨区域设置信息中心使资源在更广的范围内实现共享，而且国地税还可以考虑联合跨区域设置，以更好地体现资源整合的效率。同时，对一些边远地区、税源较少地区的税务分局（所）要进一步加大撤并收缩力度，这既适应按经济区域设置机构的需要，又能有效地降低征税成本。
近年来各地税务机构设立了为纳税人提供服务的办税服务大厅，在一定程度上改善了对纳税人的服务。然而，国、地税办税服务大厅的分设，不仅给纳税人带来新的不便，同时也提高了税收管理部门的征收成本。借鉴国外的做法，可以考虑在一定的区域内（不一定要按单个税务机构的辖区设置，也可以根据需要跨辖区设置），由国地税务机关联合组建由银行、国库参与的相对独立的办税服务机构，以便更好地为纳税人提供优质、快捷、系统的服务。此外，还可以根据纳税人需要，适当增设一些服务部门，如纳税人维权服务中心等，以改进税务征收工作。
由于征税主体和纳税主体的关系不是法人与法人或自然人与自然人之间的私法关系，同时权利和义务也不是直接对等或对应的关系，因此征纳双方发生争议或发生税务犯罪行为，其性质与审理方法同一般的民事、刑事案件是有所不同的，因而需要专门的司法机关进行判决和监督判决。借鉴国际经验，我国可以按经济区划设置专门的税务法院。例如，可以在华北、东北、西北、西南、中南等设置专门的税务司法机构。这一方面可以体现精简机构、节约成本的原则，另一方面能够真正在人事、经费方面摆脱地方的行政干预，提高办案的公正性。税务法院直接受最高人民法院领导，经费由中央财政预算单列，院长由高院院长提名，全国人大常委会审议通过。
从实践上看，我国税务管理组织机构的变迁基本上是按照混合模式展开的。目前，国家税务总局，省、市、自治区国家税务局和地方税务局，地（市）国家税务局和地方税务局，县（市）国家税务局和地方税务局及其下设的分局、税务所构成了我国纵向税务管理组织机构。从横向上看，税务管理的内部组织结构为：税政业务部门、征收部门、管理部门、稽查部门、计会部门、监察部门、人教部门、信息服务部门等。今后，在采用矩阵结构的混合税收管理机构模式的前提下，应进一步明确征收、管理、稽查各部门的职能，既合理分权，又相互制约。要考虑在这三者之间建立综合协调的机制或机构，使其符合机构设置协调统一、责权一致、整体效能的原则。要在税收信息化资源共享的基础上进行职能模式的绩效评估，在各职能部门之间正确划分职权，建立起合理的分工协作制度，避免职能的重叠、分隔。
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